Cum se stabilește tratamentul TVA pentru lucrări efectuate asupra unui imobil din alt stat UE?
Pentru majoritatea serviciilor B2B, TVA se taxează la sediul beneficiarului. Lucrările legate de un bun imobil fac excepție de la această regulă: TVA se datorează acolo unde e situat imobilul, indiferent unde are sediul prestatorul sau beneficiarul.
Temeiul legal
„Prin excepție de la prevederile alin. (2) și (3), pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării este considerat a fi: a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experți și agenți imobiliari, de cazare în sectorul hotelier sau în sectoare cu funcție similară, [...] pentru servicii de pregătire și coordonare a lucrărilor de construcții, precum serviciile prestate de arhitecți și de societățile care asigură supravegherea pe șantier." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 278 alin. (4) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Consecințele practice ale acestei excepții:
- Locul prestării e locul unde se află imobilul, nu sediul firmei române și nu sediul beneficiarului — chiar dacă ambele sunt în afara statului unde e situat imobilul.
- Lucrarea nu se taxează invers, nu se aplică regula generală B2B — de regulă, firma română care execută lucrarea trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în statul unde e situat imobilul, pentru a colecta TVA local, dacă legislația statului respectiv o cere.
- Excepția acoperă explicit lucrările de construcții, serviciile de arhitectură și supraveghere de șantier, cazarea hotelieră, precum și acordarea de drepturi de utilizare a imobilului.
- Nu intră în această excepție instalarea, întreținerea sau supravegherea unor utilaje și mașini care nu devin parte din bunul imobil — pentru acestea se aplică regula generală B2B, cu taxare inversă la beneficiar (Normele de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG nr. 1/2016, pct. 16 alin. (4) lit. f)). Situația e inversă dacă utilajul, prin instalare, devine el însuși bun imobil (nu poate fi mutat fără distrugerea/modificarea construcției) — atunci instalarea și închirierea lui intră în excepție, la locul imobilului (pct. 16 alin. (3) lit. m)).
Ce se greșește în practică
- Se aplică taxare inversă (regula generală B2B) pentru o lucrare de construcții pe un imobil din alt stat UE, deși legea o exclude explicit de la regula generală, prin excepția de la art. 278 alin. (4) lit. a).
- Se confundă lucrarea propriu-zisă asupra imobilului (care intră în excepție) cu închirierea de utilaje folosite la acea lucrare (care nu intră, și rămâne pe regula generală).
- Se omite verificarea obligației de înregistrare în scopuri de TVA în statul unde e situat imobilul, presupunând că raportarea prin D390 e suficientă — D390 acoperă operațiunile taxate invers, nu pe cele impozitate direct în alt stat.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu decide automat dacă o factură emisă pentru o lucrare asupra unui imobil din alt stat UE se încadrează la regula generală sau la excepția imobilelor — încadrarea corectă, cu implicațiile ei asupra obligației de înregistrare în TVA în statul respectiv, rămâne o analiză a contabilului sau a consultantului fiscal, pe baza naturii reale a lucrării.