Stocuri în regim suspensiv de taxare: evidență
Un stoc aflat în regim suspensiv rămâne în patrimoniul firmei și se înregistrează ca orice stoc. Suspendat este doar impozitul, adică acciza sau TVA. Pentru că obligația apare abia la ieșirea din regim, Codul fiscal cere o evidență separată, exactă și actualizată, din care să se vadă în orice moment ce cantitate se află încă sub regim suspensiv.
Ce înseamnă regimul suspensiv la accize
Codul fiscal art. 336 pct. 21 definește regimul suspensiv de accize ca „un regim fiscal aplicat producerii, transformării, deținerii, depozitării sau deplasării de produse accizabile, prin care accizele sunt suspendate”. Locul în care se face acest lucru este antrepozitul fiscal, administrat de un antrepozitar autorizat.
Momentul care declanșează acciza este eliberarea pentru consum. Codul fiscal art. 340 alin. (1) lit. a) include aici „ieșirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentară, dintr-un regim suspensiv de accize”. Lit. e) include și utilizarea produselor în antrepozit altfel decât ca materie primă.
Ce evidență cere legea antrepozitarului
Codul fiscal art. 367 alin. (1) obligă antrepozitarul autorizat, între altele: - lit. d): să țină „evidențe exacte și actualizate, pentru fiecare antrepozit fiscal în parte”, cu privire la materiile prime, lucrările în derulare și produsele accizabile finite produse sau primite în antrepozit și expediate din el; - lit. e): să țină un sistem corespunzător de evidență a stocurilor din antrepozit, inclusiv un sistem de administrare, contabil și de securitate; - lit. i): să cerceteze și să raporteze orice pierdere, lipsă sau neregularitate; - lit. l): să transmită situațiile de raportare până la data de 15 a lunii următoare.
De la 31 martie 2026, OUG 89/2025 a introdus alin. (1^1)–(1^3). Antrepozitarul cu risc fiscal ridicat depune o declarație pe propria răspundere privind cantitatea pe care intenționează să o expedieze. Cu cel puțin 3 zile înainte de epuizarea acestei cantități, trebuie să înștiințeze autoritatea vamală.
Stocurile în regim suspensiv la TVA
La TVA, Codul fiscal art. 295 alin. (1) lit. a) scutește livrarea bunurilor care urmează să fie plasate în anumite regimuri sau situații: admitere temporară, depozit temporar, zonă liberă, antrepozit vamal, perfecționare activă, tranzit vamal extern și antrepozit de TVA (pct. 8). Lit. b) scutește și livrările bunurilor aflate deja în aceste regimuri. Art. 295 alin. (2) trimite la ordinul ministrului finanțelor pentru documentele care justifică scutirea.
Pentru produsele accizabile, antrepozitul de TVA este chiar antrepozitul fiscal definit la art. 336 pct. 3.
Exemplu
Un antrepozit fiscal de bere are la 1 aprilie un stoc de 20.000 litri. În aprilie produce 5.000 litri, expediază în regim suspensiv către alt antrepozit 8.000 litri și eliberează pentru consum pe piața internă 6.000 litri.
- Stoc final sub regim suspensiv: 20.000 + 5.000 − 8.000 − 6.000 = 11.000 litri.
- Acciza devine exigibilă numai pentru cei 6.000 litri eliberați pentru consum (art. 340 alin. (1) lit. a)).
- Cei 8.000 litri rămân sub regim suspensiv pe durata deplasării.
Dacă inventarul fizic arată 10.800 litri, lipsa de 200 litri trebuie cercetată și raportată (art. 367 alin. (1) lit. i)).
Pași practici
- Ține evidența cantitativă pe fiecare antrepozit, separat de evidența valorică din contabilitate, și reconciliază lunar cele două.
- Separă mișcările pe tipuri: primiri, producție, expedieri în regim suspensiv, eliberări pentru consum, pierderi.
- Leagă fiecare ieșire de documentul care o însoțește, ca să poți dovedi dacă ieșirea a fost în regim suspensiv sau eliberare pentru consum.
De reținut
- Regimul suspensiv suspendă acciza, nu scoate stocul din patrimoniu (Codul fiscal art. 336 pct. 21).
- Acciza devine exigibilă la ieșirea din regim (art. 340 alin. (1) lit. a)).
- Evidența se ține pe fiecare antrepozit fiscal, exact și actualizat (art. 367 alin. (1) lit. d) și e)).
- La TVA, scutirea bunurilor aflate în regimuri vamale sau în antrepozit de TVA se aplică potrivit art. 295 alin. (1).