Stornarea unei livrări intracomunitare: cum se declară
Stornarea unei livrări intracomunitare scutite, făcută după livrare din cauza unui retur, a unui refuz sau a desființării contractului, nu înseamnă rectificarea declarațiilor din luna inițială. Este o ajustare a bazei de impozitare în sensul Codului fiscal art. 287. Potrivit art. 282 alin. (9), ajustarea este exigibilă „la data la care intervine oricare dintre evenimente", cu același regim și același curs valutar ca operațiunea de bază. Ajustarea se declară deci în perioada curentă.
Temeiul pentru D390
Instrucțiunile de completare a declarației 390, aprobate prin OPANAF 705/2020, fac distincția astfel: - Ajustările „se declară pentru luna calendaristică în care intervine exigibilitatea taxei, conform art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv în luna calendaristică în care regularizarea a fost comunicată clientului." - Declarația rectificativă este pentru „informaţiile completate eronat în perioade de raportare anterioare". Se depune câte o rectificativă pentru fiecare perioadă corectată, iar erorile nu se corectează prin înscrierea cifrei „0" la baza impozabilă.
Operațiunea rămâne la tipul L („livrări intracomunitare de bunuri către alte state membre"), pe codul de TVA al aceluiași client.
Temeiul pentru D300
Instrucțiunile decontului de TVA (OPANAF 174/2026) prevăd pentru rândul 1, alături de livrările intracomunitare scutite conform art. 294 alin. (2) lit. a) și d): „Se înscriu, de asemenea, ajustările bazei de impozitare prevăzute la art. 287 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare".
Rândul 2 este rezervat altor regularizări ale datelor declarate la rândul 1 în altă perioadă. Instrucțiunile dau ca exemple modificarea prețului generată de alte situații decât cele de la art. 287 și nedeclararea din eroare a livrării în perioada corectă.
Exemplu
În martie 2026, firma livrează marfă de 100.000 lei unui client din Germania, înregistrat în scopuri de TVA. Livrarea apare în D300 din martie la rândul 1 și în D390 din martie, tip L. În mai 2026, clientul returnează 30% din marfă, iar firma emite și transmite factura cu semnul minus de −30.000 lei (Codul fiscal art. 330 alin. (2)).
- D300 pentru mai: −30.000 lei la rândul 1, ca ajustare potrivit art. 287 lit. b), exigibilă în mai.
- D390 pentru mai: ajustarea de 30.000 lei care reduce baza se raportează la tipul L, pentru clientul german.
- Martie nu se modifică. Operațiunea a fost corect declarată la momentul ei.
- Cursul valutar: dacă factura inițială a fost în euro, stornarea folosește cursul operațiunii de bază (art. 282 alin. (9)).
Contraexemplu: dacă în martie s-a declarat din greșeală un alt cod de TVA al clientului, avem o eroare, nu o ajustare. Se depune D390 rectificativă pentru martie, cu datele corecte.
Pași pentru contabil
- Stabilește natura corecției: eveniment ulterior (retur, refuz, desființare, reducere de preț) sau eroare de declarare.
- Pentru un eveniment ulterior, emite factura cu semnul minus. Luna comunicării către client este luna declarării.
- Înscrie ajustarea în D300 la rândul 1 și în D390 la tipul L, pentru luna respectivă.
- Pentru o eroare, depune D390 rectificativă pentru perioada greșită și corectează D300 conform instrucțiunilor.
- Păstrează dovezile returului, cum sunt documentele de transport și recepția, alături de factura de stornare.
De reținut
- Stornarea unei livrări intracomunitare este o ajustare potrivit art. 287, exigibilă la data evenimentului (art. 282 alin. (9)).
- În D390 ajustarea se declară în luna în care regularizarea a fost comunicată clientului (OPANAF 705/2020).
- În D300 ajustarea merge la rândul 1 din luna curentă (OPANAF 174/2026).
- Rectificativa D390 este doar pentru erori de declarare, nu pentru retururi.