Firmă străină condusă efectiv din România: ce reguli de impozit pe profit i se aplică?
O persoană juridică străină rezidentă în România prin locul conducerii efective aplică, în aceleași condiții, regulile scrise pentru persoana juridică română la art. 23, 24, 32, 34, 38, 39 și 43 din Codul fiscal (Legea 227/2015). Este contribuabil la impozitul pe profit și se impozitează pe profitul din orice sursă, din România și din străinătate.
Pentru două facilități, scutirea dividendelor din UE (art. 24) și regimul reorganizărilor transfrontaliere (art. 33), legea pune o condiție în plus: firma trebuie să aibă una dintre formele de organizare din anexa nr. 1, respectiv anexa nr. 3 la Titlul II.
Ghidul nu tratează procedura prin care firma devine rezidentă, ci regulile de calcul aplicabile după ce statutul e stabilit.
Temeiul legal
„Prevederile referitoare la persoana juridică română cuprinse la art. 23 [...] se aplică în aceleași condiții și situații persoanelor juridice cu sediul în România, înființate potrivit legislației europene, și persoanelor juridice străine rezidente în România potrivit locului conducerii efective." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 35 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„persoanele juridice străine rezidente în România potrivit locului conducerii efective trebuie să aibă una dintre formele de organizare prevăzute în anexa nr. 1" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 35 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul persoanelor juridice române, al persoanelor juridice străine rezidente în România potrivit locului conducerii efective, precum și al persoanelor juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene, asupra profitului impozabil obținut din orice sursă, atât din România, cât și din străinătate;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 14 lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regulile aplicabile, pe articole:
- Art. 23 – venituri neimpozabile. De exemplu, dividendele primite de la o persoană juridică română nu intră în rezultatul fiscal (art. 23 lit. a)).
- Art. 24 – dividende de la filiale din UE. Se aplică numai dacă firma are o formă din anexa nr. 1 (art. 35 al doilea paragraf).
- Art. 32 – reorganizări între persoane juridice române. Fuziunile, divizările și transferurile de active sunt neutre fiscal în aceleași condiții ca pentru firmele românești.
- Art. 33 – reorganizări transfrontaliere în UE. Se aplică numai dacă firma are o formă din anexa nr. 3.
- Art. 34 – asocieri. Veniturile și cheltuielile asocierii se atribuie asociaților după contract.
- Art. 38 este și el inclus în lista de la art. 35.
- Art. 39 – evitarea dublei impuneri. Impozitul plătit unui stat străin se scade din impozitul pe profit, dacă se aplică convenția de evitare a dublei impuneri.
- Art. 43 – impozitul pe dividende. Când plătește dividende către o persoană juridică română, firma reține, declară și plătește impozitul pe dividende. Cota este de 16% pentru dividendele distribuite începând cu 1 ianuarie 2026 (art. 43 alin. (2)).
Pentru restul Titlului II (cota, calculul rezultatului fiscal, declarare și plată) firma e contribuabil de sine stătător (art. 13 alin. (1) lit. c)). Cota generală este de 16% (art. 17).
O societate înregistrată în Cipru, condusă efectiv din România, a fost notificată ca rezidentă fiscal română. În 2026: - primește dividende de 100.000 lei de la un SRL românesc la care e asociată. Sunt neimpozabile (art. 23 lit. a), aplicabil prin art. 35); - plătește dividende de 200.000 lei către SC Exemplu SRL, persoană juridică română care deține 5% din capital (sub pragul de 10% al scutirii de la art. 43 alin. (4)). Reține impozit pe dividende 200.000 × 16% = 32.000 lei și îl plătește până pe 25 a lunii următoare plății (art. 43 alin. (2)); - obține din Bulgaria un profit de 50.000 lei, impozitat acolo cu 5.000 lei. În România, profitul intră în baza de impozitare (art. 14 lit. a)): 50.000 × 16% = 8.000 lei. Impozitul bulgar de 5.000 lei se scade în condițiile art. 39, deci rămân de plată 3.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Firma e tratată în continuare ca nerezidentă, cu reținere la sursă pe veniturile din România, deși după notificare e contribuabil rezident.
- Se aplică art. 24 sau art. 33 fără verificarea formei de organizare în anexa nr. 1, respectiv nr. 3.
- Nu se reține impozitul pe dividende la plățile către persoane juridice române, pe motiv că firma „e străină", deși nu sunt îndeplinite condițiile scutirii de la art. 43 alin. (4).
- Veniturile obținute în alte state se lasă în afara bazei impozabile, deși rezidentul se impozitează pe profitul mondial.
- Impozitul plătit în străinătate se scade fără documente care să dovedească plata și fără verificarea convenției aplicabile.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, firma rezidentă prin locul conducerii efective își ține evidența ca orice firmă din portofoliu. Declarația anuală de impozit pe profit (D101) se calculează din balanță și se generează ca XML validat, cu pierderea reportată și comparația cu impozitul minim pe cifra de afaceri. Aplicația nu stabilește rezidența fiscală și nu verifică forma de organizare din anexele Codului fiscal. Ajustările specifice (dividende neimpozabile, creditul pentru impozitul plătit în străinătate) le stabilește contabilul.