Firmă străină care poate depăși 6 luni în România: în ce an își declară profitul?
Dacă la sfârșitul anului fiscal nu se poate stabili încă dacă activitatea nerezidentului în România va dura suficient cât să devină sediu permanent, veniturile și cheltuielile acelui an se iau în considerare în anul fiscal următor. Condiția este ca în anul următor durata legală de 6 luni, sau termenul din convenția de evitare a dublei impuneri, să fie depășită.
Regula rezolvă o problemă frecventă la șantiere și proiecte de construcții care încep toamna și se încheie în primăvară. La 31 decembrie, șantierul nu are încă 6 luni. Profitul anului de început nu se pierde: se adaugă la cel din anul în care sediul permanent se confirmă.
Temeiul legal
„În situația în care, înainte de sfârșitul unui an fiscal, nu se determină dacă activitățile unui nerezident în România vor fi pe o durată suficientă pentru a deveni un sediu permanent, veniturile și cheltuielile acelui an fiscal vor fi luate în considerare în următorul an fiscal, în situația în care durata legală de 6 luni sau termenul prevăzut în convenția de evitare a dublei impuneri, după caz, sunt depășite. Din impozitul pe profit datorat de sediul permanent, de la începutul activității, se scad, dacă au fost plătite în perioada anterioară înregistrării sediului permanent, potrivit titlului VI, sumele reprezentând impozite cu reținere la sursă." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 36 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Un sediu permanent presupune un șantier de construcții, un proiect de construcție, un ansamblu sau montaj ori activități de supervizare legate de acestea, numai dacă șantierul, proiectul sau activitățile durează mai mult de 6 luni." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 8 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se aplică:
- Situația vizată e incertitudinea de la final de an. La închiderea anului fiscal nu se poate determina dacă activitatea va depăși pragul.
- Pragul este de 6 luni pentru șantiere, proiecte de construcție, ansambluri sau montaje și activitățile de supervizare legate de acestea (art. 8 alin. (3)). Dacă există convenție de evitare a dublei impuneri cu statul nerezidentului, se aplică termenul din convenție, care poate fi diferit.
- Veniturile și cheltuielile anului de început se mută în anul următor. Ele se iau în considerare în anul fiscal în care pragul e depășit, împreună cu veniturile și cheltuielile acelui an.
- Impozitul se calculează de la începutul activității. Din impozitul pe profit al sediului permanent se scad impozitele reținute la sursă potrivit Titlului VI și plătite înainte de înregistrarea sediului permanent, dacă au existat.
- Dacă pragul nu e depășit, nu există sediu permanent pentru acea activitate, iar regula nu se aplică.
- Rezultatul fiscal al sediului se determină după regulile generale, numai cu veniturile atribuibile și cheltuielile aferente (art. 36 alin. (2)), la impozit de 16% (art. 17).
O societate din Ungaria începe un montaj industrial în Oradea la 1 septembrie 2025. La 31 decembrie 2025, lucrarea are 4 luni și nu se poate determina dacă va trece de 6 luni. Lucrarea se termină la 30 aprilie 2026, după 8 luni. Pragul de 6 luni e depășit.
- 2025: venituri 500.000 lei, cheltuieli 380.000 lei, deci rezultat 120.000 lei. Se iau în considerare în anul fiscal 2026.
- 2026: venituri 400.000 lei, cheltuieli 300.000 lei, deci rezultat 100.000 lei.
- Profit impozabil luat în calcul pentru 2026: 120.000 + 100.000 = 220.000 lei. Impozit: 220.000 × 16% = 35.200 lei.
- Dacă înainte de înregistrarea sediului permanent s-au reținut și plătit 8.000 lei impozit la sursă potrivit Titlului VI, impozitul rămas de plată este 35.200 − 8.000 = 27.200 lei.
Ce se greșește în practică
- Profitul din primul an se pierde din vedere, fiindcă la 31 decembrie „nu era sediu permanent", deși legea îl mută în anul următor.
- Durata se calculează doar pe anul calendaristic, nu pe întreaga perioadă a șantierului, care poate trece peste doi ani.
- Se aplică pragul de 6 luni fără verificarea convenției cu statul nerezidentului, care poate prevedea alt termen.
- Impozitul reținut la sursă înainte de înregistrare nu se scade din impozitul pe profit al sediului permanent.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează declarația anuală de impozit pe profit (D101) din balanța entității pentru care se ține evidența și generează XML validat. Aplicația nu urmărește durata activității unui nerezident și nu mută singură veniturile și cheltuielile unui an în anul următor. Încadrarea ca sediu permanent, alegerea anului în care se iau în calcul rezultatele și scăderea impozitului reținut la sursă le stabilește contabilul. Scadențele declarațiilor apar în lista de termene a portofoliului, derivată din vectorul fiscal al fiecărei firme.