Firmă străină cu mai multe sedii permanente în România: care este sediul permanent desemnat?
Sediul permanent desemnat este unul dintre sediile permanente din România, ales chiar de persoana juridică străină, care îndeplinește obligațiile de impozit pe profit pentru toate celelalte. La nivelul lui se cumulează veniturile și cheltuielile tuturor sediilor permanente ale aceleiași firme. Tot el calculează, declară și plătește un singur impozit pe profit.
Dacă firma străină are un singur sediu permanent, nu mai e nimic de ales: acela este automat și sediul permanent desemnat.
Temeiul legal
„Persoana juridică străină care desfășoară activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente în România are obligația să stabilească unul dintre aceste sedii ca sediu permanent desemnat pentru îndeplinirea obligațiilor care îi revin potrivit prezentului titlu. La nivelul sediului permanent desemnat se cumulează veniturile, respectiv cheltuielile sediilor permanente aparținând aceleiași persoane juridice străine." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 37 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Sediul permanent desemnat în România calculează, declară și plătește obligațiile ce revin potrivit titlului II" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 37 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În situația în care persoana juridică străină își desfășoară activitatea în România printr-un singur sediu permanent, acesta este și sediul permanent desemnat pentru îndeplinirea obligațiilor care revin potrivit prezentului titlu." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 36 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum funcționează:
- Alegerea o face firma străină. Legea nu impune un criteriu (cel mai mare sediu, primul înregistrat etc.). Impune doar obligația de a desemna unul dintre sediile existente.
- Se cumulează doar ce e atribuibil fiecărui sediu. Fiecare sediu permanent transmite spre cumulare numai veniturile care îi sunt atribuibile și numai cheltuielile făcute pentru obținerea lor (art. 37 alin. (2) lit. a) și b)).
- Rezultatul fiscal se calculează o singură dată, la nivelul sediului desemnat, după regulile generale din capitolul II al Titlului II. Pierderea unui sediu se compensează, prin cumulare, cu profitul altuia.
- Prețurile de transfer se aplică între firma străină și sedii. La stabilirea valorii de piață a transferurilor se folosesc regulile prețurilor de transfer și Raportul OCDE 2010 privind alocarea profiturilor către sediile permanente (art. 37 alin. (3)).
- Un singur set de obligații declarative la profit. Sediul desemnat calculează, declară și plătește impozitul pentru toate sediile (alin. (4)).
- Legătura cu TVA. Dacă sediul fix care îndeplinește obligațiile de TVA este și sediu permanent, el devine sediul permanent desemnat (art. 37 alin. (5)).
O societate din Germania are în România un șantier de construcții în Cluj, care durează 10 luni, și un birou de vânzări în București. Ambele sunt sedii permanente. Firma desemnează biroul din București ca sediu permanent desemnat.
Rezultate fiscale atribuibile în 2026: - șantierul din Cluj: profit fiscal 300.000 lei; - biroul din București: pierdere fiscală 80.000 lei.
Biroul din București cumulează: 300.000 − 80.000 = 220.000 lei profit impozabil. Impozit pe profit: 220.000 × 16% = 35.200 lei, declarat și plătit o singură dată de sediul desemnat.
Ce se greșește în practică
- Fiecare sediu permanent își calculează și își declară separat impozitul pe profit, deși legea cere cumularea la sediul desemnat.
- La cumulare intră și venituri ale firmei-mamă care nu sunt atribuibile sediilor din România.
- Serviciile facturate intern între firma străină și sedii se înregistrează la valori stabilite arbitrar, fără regulile prețurilor de transfer.
- Pierderea unui sediu rămâne nefolosită, deși prin cumulare ea reduce profitul celorlalte.
- Nu se urmărește regula de la alin. (5) când firma are deja un sediu fix înregistrat în scopuri de TVA.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un regim dedicat sediilor permanente și nici o funcție de cumulare a rezultatelor mai multor sedii. Declarația anuală de impozit pe profit (D101) se calculează din balanța entității pentru care se ține evidența și se generează ca XML validat. Cumularea veniturilor și cheltuielilor sediilor permanente la sediul desemnat și alocarea profitului după regulile prețurilor de transfer le face contabilul. Aplicația nu întocmește dosarul prețurilor de transfer.