Pentru ce livrări interne se aplică taxarea inversă și de ce nu circulă TVA între firme?
La anumite operațiuni interne, furnizorul emite factura fără TVA, iar obligația taxei trece la cumpărător. Cumpărătorul nu plătește nimic în plus: își auto-lichidează taxa, înregistrând-o simultan ca deductibilă și colectată. Rezultatul e neutru — aceeași sumă intră și iese. Mecanismul se aplică însă doar operațiunilor enumerate expres în lege, doar între doi plătitori de TVA, și doar în interiorul țării. Aplicat unde nu trebuie, pierzi dreptul de deducere.
Temeiul legal
Art. 331 din Codul fiscal (Legea 227/2015) — Măsuri de simplificare.
Alin. (1) — persoana obligată la plata taxei este beneficiarul, pentru operațiunile de la alin. (2). Condiția obligatorie: atât furnizorul, cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316.
Alin. (2) — operațiunile pentru care se aplică:
a) deșeuri feroase și neferoase, rebuturi, reziduuri și materiale reciclabile (hârtie, carton, textil, cabluri, cauciuc, plastic, sticlă), inclusiv după prelucrare; b) masă lemnoasă și materiale lemnoase (Legea 46/2008 — Codul silvic); c) cereale și plante tehnice, inclusiv semințe oleaginoase și sfeclă de zahăr; d) certificate de emisii de gaze cu efect de seră; e) energie electrică către un comerciant revânzător; f) certificate verzi; g) construcțiile, părțile de construcție și terenurile pentru care se aplică regimul de taxare; h) aur de investiții cu opțiune de taxare și materii prime din aur cu titlul ≥ 325‰; i) telefoane mobile; j) dispozitive cu circuite integrate înainte de integrarea în produse finale; k) console de jocuri, tablete PC și laptopuri; l) gaze naturale către un comerciant revânzător.
Alin. (3) — furnizorii nu înscriu taxa colectată pe factură; beneficiarii o determină și o evidențiază în decont atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă.
Alin. (5) — se aplică numai pentru livrările și prestările în interiorul țării.
Alin. (6) — prevederile de la lit. c)–f) și i)–l) se aplică până la 31 decembrie 2026 inclusiv.
Alin. (7) — pentru bunurile de la lit. i)–k), taxarea inversă se aplică numai dacă „valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 lei".
Regula concretă
Taxarea inversă nu e o opțiune. Se aplică obligatoriu când sunt îndeplinite cumulativ:
- Bunul e în lista de la alin. (2). Extinderea prin analogie la produse asemănătoare e greșită.
- Ambii sunt plătitori de TVA, înregistrați conform art. 316. Dacă unul nu e, operațiunea rămâne în regim normal.
- Operațiunea e internă — livrare pe teritoriul României.
- Pragul de 22.500 lei e atins, pentru telefoane, circuite integrate și console/tablete/laptopuri. Sub prag: regim normal.
La beneficiar, taxa se închide asupra ei înseși: 4426 = 4427, cu aceeași sumă. TVA colectată egală cu TVA deductibilă, efect zero în decont. Furnizorul emite factura fără TVA, cu mențiunea „taxare inversă".
Două termene de urmărit: categoriile de la lit. c)–f) și i)–l) au aplicare limitată până la 31 decembrie 2026.
Un exemplu
SC Furnizor SRL, plătitoare de TVA, livrează laptopuri — lit. k) — către SC Client SRL, tot plătitoare de TVA. Valoare: 30.000 lei fără TVA. Peste pragul de 22.500 lei, deci taxarea inversă se aplică.
- Furnizorul emite factura de 30.000 lei fără TVA, cu mențiunea „taxare inversă". Nu înscrie și nu încasează taxă.
- Clientul calculează singur TVA la cota standard: 30.000 × 21% = 6.300 lei și o înregistrează simultan pe ambele poziții: 4426 = 4427 — 6.300 lei.
În decont: 6.300 lei colectată, 6.300 lei deductibilă, sold zero. Între cele două firme circulă doar 30.000 lei — contravaloarea bunului. Niciun leu de TVA.
Aceeași livrare, 20.000 lei. Sub prag. Furnizorul emite cu TVA: 20.000 + 4.200 = 24.200 lei. Clientul plătește TVA-ul și îl deduce normal. O factură fără TVA aici ar fi greșită.
Ce se greșește în practică
- Aplicare pe categorii neeligibile. Un bun care nu se regăsește în lista art. 331 alin. (2) se facturează cu TVA. Extinderea „prin analogie" la produse similare produce o factură greșită la ambele capete.
- Confuzia în jurul pragului. Sub 22.500 lei fără TVA pe factură, la electronice, se aplică regim normal. Fracționarea unei livrări pe mai multe facturi ca să coboare sub prag e o problemă separată, de fond.
- Partener neplătitor de TVA. Dacă unul dintre cei doi nu e înregistrat conform art. 316, condiția de la alin. (1) nu e îndeplinită — regim normal.
- Se uită termenul. Lit. c)–f) și i)–l) se aplică până la 31 decembrie 2026 inclusiv. După acea dată, dacă termenul nu se prelungește, categoriile respective revin la regimul normal.
Ce face iConta.eu
Categoriile eligibile din art. 331 sunt recunoscute automat, iar condițiile se verifică înainte de contare: dacă ambele părți sunt plătitoare de TVA, dacă livrarea e internă, iar la electronice dacă valoarea fără TVA din factură atinge pragul de 22.500 lei.
Când condițiile sunt îndeplinite, mecanismul se contează la beneficiar — 4426 = 4427 — și factura furnizorului se marchează fără TVA colectată, cu mențiunea de taxare inversă. Când nu sunt (categorie neeligibilă, sub prag, partener neplătitor), operațiunea trece în regim normal și motivul îți e spus, ca să nu pierzi dreptul de deducere printr-o aplicare greșită.
Operațiunile cu taxare inversă apar și în D394, cu tip de operațiune propriu și cod de produs.