Ce taxe apar la restituirea capitalului social?
Reducerea capitalului social — fie ca etapă a lichidării firmei, fie ca operațiune de sine stătătoare, decisă de asociați — presupune restituirea unor sume către asociați. Nu toate sumele restituite au același regim fiscal: contează dacă e vorba de aportul inițial sau de sume acumulate ulterior (rezerve, profituri).
Temeiul legal
„Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cotă de 10%, impozitul fiind final. Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat și reținut la sursă în cazul lichidării persoanei juridice se plătește până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de lichidatori, respectiv până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost distribuit venitul reprezentând reducerea capitalului social." — Codul fiscal, art. 97 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Distincția-cheie, care determină dacă apare sau nu impozit:
- Restituirea cotei-părți din aporturi (adică sumele pe care asociatul le-a vărsat efectiv la capitalul social) nu e impozabilă — legea o exclude explicit din categoria venitului impozabil („care nu reprezintă distribuții [...] ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi").
- Orice sumă distribuită peste aportul inițial — de exemplu, dacă se distribuie rezerve, profituri reportate sau alte sume din capitalurile proprii, cu ocazia reducerii capitalului social — se impozitează la asociatul persoană fizică cu o cotă de 10%, impozit final, distinctă de cota aplicată dividendelor obișnuite (reglementată separat, la art. 97 alin. (7)).
- Obligația de calcul, reținere și plată a impozitului revine persoanei juridice (firmei), nu asociatului — plata se face până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost distribuit venitul.
- Aceeași regulă (cota de 10%, impozit final) se aplică și veniturilor din lichidarea propriu-zisă a firmei, atunci când suma distribuită acționarilor persoane fizice depășește aportul lor la capitalul social.
Ce se greșește în practică
- Se tratează întreaga sumă restituită la reducerea capitalului social ca neimpozabilă, fără să se verifice dacă suma depășește aportul inițial vărsat de asociat — depășirea e impozabilă, restituirea propriu-zisă a aportului nu.
- Se aplică regimul dividendelor (cota și regulile de la art. 97 alin. (7)) pentru suma care depășește aportul, în loc de cota specifică de 10% de la alin. (5), care e distinctă și nu se confundă cu dividendele obișnuite.
- Se omite obligația firmei de a calcula, reține și plăti impozitul la sursă, lăsând asociatul să declare singur venitul — legea plasează explicit această obligație în sarcina persoanei juridice.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu are, în fluxul de lichidare/radiere a societății, un calcul dedicat pentru partajul final: restituirea capitalului social e tratată ca neimpozabilă (1012 = 456), în timp ce rezervele și profiturile distribuite generează impozitul pe câștigul din lichidare la asociatul persoană fizică, cu cota de 10% fixă, impozit final, conform art. 97 alin. (5) din Codul fiscal. Această logică e legată, la data acestui ghid, de fluxul de lichidare a firmei — pentru o reducere de capital social decisă separat, fără ca firma să treacă prin procedura de lichidare, calculul trebuie făcut manual de contabil, aplicând aceeași regulă legală.