Tipărirea de materiale publicitare: TVA și deductibilitate
Materialele publicitare tipărite se cumpără cu TVA la cota standard, iar firma își deduce și TVA, și cheltuiala. Distribuirea lor gratuită către clienți nu obligă, de regulă, la colectarea TVA.
Cota de TVA la tipărire
Codul fiscal art. 291 alin. (1) stabilește cota standard de 21%. Cota redusă de 11% din art. 291 alin. (2) lit. g) se aplică livrării de manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor destinate exclusiv sau în principal publicității.
Deci un catalog de produse, un pliant sau o broșură de prezentare a firmei se facturează cu 21%, chiar dacă arată ca o revistă.
Deducerea TVA
Firma plătitoare de TVA deduce taxa pentru achizițiile destinate operațiunilor taxabile (art. 297 alin. (4) lit. a)). Materialele care promovează produsele sau serviciile firmei servesc vânzărilor taxabile, deci TVA se deduce integral.
Dacă firma realizează și operațiuni scutite fără drept de deducere, se aplică regulile de pro rata, ca pentru orice cheltuială generală.
Deductibilitatea la impozitul pe profit
Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), pct. 13 alin. (1) lit. a), dau ca exemplu de cheltuieli efectuate în scopul activității economice, în aplicarea art. 25 alin. (1): - cheltuielile de reclamă și publicitate pentru popularizarea firmei, produselor sau serviciilor; - costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare; - bunurile acordate ca mostre, pentru încercarea produselor și demonstrații, precum și alte bunuri acordate pentru stimularea vânzărilor.
Tipărirea pliantelor și a cataloagelor intră în a doua categorie. Cheltuiala e deductibilă integral, fără plafon, dacă are document justificativ și legătură cu activitatea.
Distribuirea gratuită
Codul fiscal art. 270 alin. (8) lit. b) prevede că acordarea gratuită de bunuri în scop de reclamă nu constituie livrare de bunuri, în condițiile din norme. Normele, pct. 7 alin. (10) lit. b) din Titlul VII, includ în bunurile acordate în scop de reclamă bunurile oferite gratuit în campaniile promoționale și mostrele.
Pliantele împărțite gratuit nu generează TVA colectată. Nu le trata ca protocol: plafonul de 100 lei pe cadou din pct. 7 alin. (12) lit. a) privește cadourile de protocol, nu materialele publicitare.
Exemplu
Un SRL plătitor de TVA comandă 5.000 de pliante și 300 de cataloage de produse. Factura tipografiei: 8.000 lei plus TVA 21%, adică 1.680 lei. - TVA deductibilă: 1.680 lei. - Cheltuială de reclamă deductibilă: 8.000 lei. - Materialele împărțite gratuit la un târg nu generează TVA colectată.
Dacă tipografia aplicase 11%, factura ar fi fost greșită. Cere o factură de corecție înainte să deduci taxa.
Pași pentru contabil
- Verifică cota de TVA pe factura tipografiei: 21% pentru materiale publicitare.
- Înregistrează materialele ca stoc de materiale publicitare dacă se distribuie treptat, sau direct pe cheltuieli dacă se folosesc imediat.
- Păstrează dovada destinației: contractul sau comanda, macheta, campania pentru care s-au tipărit.
- La distribuire, descarcă gestiunea pe bază de bon de consum sau proces-verbal.
- Nu include materialele publicitare în evidența cadourilor de protocol.
De reținut
- Materialele destinate în principal publicității se facturează cu 21% (Codul fiscal art. 291 alin. (2) lit. g)).
- Costul lor este cheltuială de reclamă deductibilă (HG 1/2016, pct. 13 alin. (1) lit. a)).
- Distribuirea gratuită în scop de reclamă nu e livrare de bunuri (art. 270 alin. (8) lit. b)).