Transferul de active fără TVA: ce declarație dă primitorul și ce obligații preia de la cedent?
Un transfer de active, de exemplu vânzarea unei ramuri de activitate sau aportul ei la capitalul altei societăți, nu e livrare de bunuri dacă primitorul este persoană impozabilă stabilită în România. Cedentul nu facturează cu TVA. Ca să se aplice regimul, primitorul trebuie să-i transmită cedentului o declarație pe propria răspundere că va continua activitatea primită și nu o va lichida imediat.
Pe lângă active, primitorul preia și istoricul de TVA al cedentului. Devine succesorul lui: preia obligațiile de ajustare a deducerii și livrările către sine care ar putea apărea ulterior, iar perioada de ajustare a bunurilor de capital continuă de la data la care le-a obținut cedentul.
Temeiul legal
„Pentru ca o operațiune să poată fi considerată transfer de active, în sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie să facă dovada intenției de a desfășura activitatea economică sau partea din activitatea economică care i-a fost transferată, și nu să lichideze imediat activitatea respectivă și, după caz, să vândă eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligația să transmită cedentului o declarație pe propria răspundere din care să rezulte îndeplinirea acestei condiții." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 7 alin. (8) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Beneficiarul va prelua toate drepturile și obligațiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrările către sine prevăzute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustările deducerii prevăzute la art. 304 și 305 din Codul fiscal. […] Momentul de referință pentru determinarea datei de la care începe ajustarea taxei, în cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obținerii bunului de către cedent, conform art. 305 sau 332 din Codul fiscal, după caz. Cedentul va trebui să transmită cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dacă acestea sunt obținute după data aderării." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VII, pct. 7 alin. (9) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Persoana impozabilă care este beneficiar al transferului de active prevăzut la art. 270 alin. (7) […] trebuie să depună, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc transferul, o declarație privind sumele rezultate ca urmare a livrărilor/ajustărilor taxei pe valoarea adăugată efectuate conform art. 270 alin. (4)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 324 alin. (8) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pe scurt, obligațiile primitorului:
- Declarația pe propria răspundere către cedent. Arată intenția de a continua activitatea transferată. Fără ea, cedentul nu are dovada condiției și riscă să i se reîncadreze operațiunea ca livrare taxabilă. Normele precizează că cerința nu se aplică la fuziune și divizare, care sunt considerate oricum transfer de active.
- Succesiunea la TVA. Primitorul preia drepturile și obligațiile cedentului, inclusiv ajustările după art. 304 și 305. Codul fiscal spune același lucru la art. 270 alin. (7): primitorul este succesorul cedentului, „inclusiv în ceea ce privește ajustarea dreptului de deducere".
- Bunurile de capital. Perioada de ajustare de 5 sau 20 de ani curge de la data obținerii bunului de către cedent. Primitorul are nevoie de copia registrului bunurilor de capital de la cedent.
- Primitor neînregistrat în scopuri de TVA. Dacă nu este înregistrat și nu se va înregistra ca urmare a transferului, primitorul plătește la buget sumele rezultate din ajustări și livrări către sine. Depune declarația de la art. 324 alin. (8) până pe 25 ale lunii următoare transferului.
SC Exemplu SRL preia prin transfer de active atelierul de producție al SC Cedent SRL. Atelierul include un utilaj cumpărat de cedent în 2024, cu TVA dedusă integral. SC Exemplu SRL dă cedentului declarația pe propria răspundere că va continua producția și primește copia registrului bunurilor de capital.
Dacă în 2027 SC Exemplu SRL începe să folosească utilajul pentru operațiuni scutite fără drept de deducere, ajustarea se face pe perioada de 5 ani care a început la 1 ianuarie 2024, nu la data transferului.
Ce se greșește în practică
- Transferul se face fără declarația pe propria răspundere a primitorului, iar cedentul nu mai are dovada condiției cerute de norme.
- Primitorul începe de la zero perioada de ajustare a bunurilor de capital, de la data transferului. Normele cer data obținerii bunului de către cedent.
- Primitorul neînregistrat în scopuri de TVA nu depune declarația de la art. 324 alin. (8) și nu plătește ajustările rezultate.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează declarația D307, pentru sumele rezultate din ajustarea TVA, ca formular manual. Contabilul adaugă operațiunile. Tipul „A" este cel pentru transferul de active. Aplicația calculează totalurile și produce XML-ul validat. Declarația pe propria răspundere a primitorului, evidența bunurilor de capital preluate și calculul ajustărilor rămân în sarcina contabilului.