Transferul bunurilor în fiducie generează venit impozabil pentru constituitor?
Nu. Codul fiscal prevede expres că transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor la fiduciar nu generează venituri impozabile la momentul transferului, pentru niciuna dintre părți, dacă ambele sunt contribuabili la impozitul pe venit. Constituitorul care pune în fiducie un apartament sau un portofoliu de acțiuni nu declară, din acest motiv, un câștig.
Regula contează pentru că definiția generală din Codul fiscal include transferul masei fiduciare printre „transferuri" (art. 7 pct. 42). Fără excepția de la art. 63, punerea bunurilor în fiducie ar putea fi tratată ca o înstrăinare impozabilă. Neutralitatea privește însă doar momentul transferului, nu veniturile pe care masa patrimonială le produce ulterior.
Temeiul legal
„Transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu generează venituri impozabile, în înțelesul prezentului titlu, la momentul transferului, pentru părțile implicate, respectiv constituitor și fiduciar, în cazul în care părțile respective sunt contribuabili potrivit prezentului titlu." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 63 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de către fiduciar, altele decât remunerația fiduciarului, se stabilește în funcție de natura venitului respectiv și se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecărei categorii de venituri. La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale constituitorului, acestea reprezentând pierderi definitive." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 63 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar nu este transfer impozabil în înțelesul prezentului titlu;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 30 alin. (1) lit. a), impozitul pe profit (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce reiese din text:
- Condiția: ambele părți sunt contribuabili la impozitul pe venit. Art. 63 face parte din titlul IV, așa că neutralitatea de acolo vizează persoanele fizice. Dacă constituitorul este o societate plătitoare de impozit pe profit, se aplică art. 30.
- Neutru doar la transfer. Veniturile produse ulterior de masa patrimonială (chirii, dividende, dobânzi, câștiguri) se impozitează după regulile categoriei lor.
- Pierderile constituitorului rămân definitive. Ele nu se deduc din veniturile obținute de fiduciar din administrarea masei.
- Fiduciarul preia obligațiile fiscale ale constituitorului legate de masa patrimonială administrată, dacă constituitorul este contribuabil la impozitul pe venit (art. 63 alin. (3), teza finală).
- Retransferul către constituitor este tot neimpozabil. Când beneficiarul este chiar constituitorul, veniturile din transferul masei patrimoniale către el sunt neimpozabile (art. 63 alin. (4)).
- La societăți, art. 30 distinge după beneficiar. Dacă constituitorul este și beneficiar, transferul nu e impozabil, valoarea fiscală a activelor se păstrează, iar fiduciarul ține evidență separată. Dacă beneficiarul este fiduciarul sau un terț, cheltuielile din transfer sunt nedeductibile (art. 30 alin. (2)).
Ion Popescu pune în fiducie, în martie 2026, un apartament și acțiuni cotate, cu un avocat ca fiduciar. Beneficiarul desemnat este tot Ion Popescu.
- Martie 2026, transferul către fiduciar: niciun venit impozabil, nici pentru Ion Popescu, nici pentru avocat.
- 2026, apartamentul închiriat de fiduciar unei persoane fizice cu 3.000 lei pe lună, din aprilie până în decembrie (9 luni): venit din cedarea folosinței bunurilor, brut 27.000 lei, net 27.000 − 20% = 21.600 lei, impozit 10% = 2.160 lei. Obligațiile le îndeplinește fiduciarul.
- La încetarea fiduciei, bunurile revin lui Ion Popescu: venit neimpozabil, fiindcă beneficiarul este constituitorul.
Ce se greșește în practică
- Punerea bunurilor în fiducie este tratată ca vânzare sau donație impozabilă, pe baza definiției generale a transferului.
- Neutralitatea transferului este extinsă greșit asupra veniturilor produse ulterior de masa patrimonială.
- Pierderile fiscale ale constituitorului sunt compensate cu veniturile din administrarea masei, deși legea le declară definitive.
- Regula pentru persoane fizice (art. 63) este aplicată unei societăți constituitoare, în loc de art. 30.
- Nu se stabilește clar cine depune declarațiile pentru veniturile masei. Legea pune obligațiile constituitorului persoană fizică în sarcina fiduciarului.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are o evidență a fiduciilor și nu generează din interfață declarația de înregistrare a contractelor de fiducie. Veniturile persoanei fizice din masa patrimonială nu se calculează în aplicație, iar Declarația unică nu se generează încă din interfața aplicației. Încadrarea veniturilor și declararea lor rămân în sarcina fiduciarului și a contabilului său.