Transferul de mijloace fixe între puncte de lucru — se ajustează TVA?
Nu, cât timp bunul rămâne folosit pentru operațiuni cu drept de deducere. Mutarea unui utilaj, a unui calculator sau a unui mijloc de transport de la sediu la un punct de lucru al aceleiași firme este o simplă mișcare internă. Ajustarea TVA devine obligatorie abia când, la noul punct de lucru, bunul ajunge să servească operațiuni fără drept de deducere sau scopuri străine de activitatea economică.
De ce transferul nu este livrare
Codul fiscal art. 270 alin. (1) definește livrarea de bunuri drept „transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar”. Când bunul trece de la un punct de lucru la altul, proprietarul este același. Nu există livrare, deci nu se colectează TVA și nu se emite factură.
Când apare totuși ajustarea
Un mijloc fix este bun de capital, iar TVA dedusă la achiziție se ajustează în situațiile de la Codul fiscal art. 305 alin. (4) lit. a). Relevante pentru un transfer intern sunt cele în care bunul începe să fie folosit:
- integral sau parțial în alte scopuri decât activitățile economice (pct. 1);
- pentru operațiuni care nu dau drept de deducere, de exemplu operațiuni scutite fără drept de deducere (pct. 2);
- pentru operațiuni care dau drept de deducere în altă măsură decât la deducerea inițială (pct. 3).
Dacă noul punct de lucru are aceeași activitate taxabilă ca locul de origine, nu se schimbă nimic din acest punct de vedere și nu faci nicio ajustare.
Cum se calculează
Perioada de ajustare este de 5 ani pentru bunurile de capital obișnuite și de 20 de ani pentru bunurile imobile (Codul fiscal art. 305 alin. (2)). Pentru bunurile achiziționate, perioada curge de la 1 ianuarie a anului achiziției (alin. (3) lit. a)). La schimbarea destinației, ajustarea privește o cincime sau, după caz, o douăzecime din taxa dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare modificarea (alin. (5) lit. a)).
Normele metodologice aprobate prin HG 1/2016, titlul VII, pct. 79 alin. (1), precizează că modificarea destinației se consideră intervenită atât în anul evenimentului, cât și în fiecare an următor din perioada de ajustare, cât timp situația se menține. Ajustarea se evidențiază în decontul perioadei în care a intervenit evenimentul și/sau în decontul ultimei perioade fiscale a anului.
Exemplu
O firmă plătitoare de TVA cumpără în martie 2024 un echipament de 100.000 lei plus 21.000 lei TVA, dedusă integral. Perioada de ajustare este 2024–2028. În 2026, echipamentul este mutat la un punct de lucru care realizează exclusiv operațiuni scutite fără drept de deducere.
- Ajustarea anuală: 21.000 / 5 = 4.200 lei.
- Ajustarea negativă se face pentru 2026, 2027 și 2028, cât timp bunul rămâne afectat operațiunilor scutite, deci 12.600 lei în total.
- Dacă echipamentul revine în 2028 la o activitate taxabilă, pentru acel an nu mai există ajustare negativă.
Ce trebuie documentat
Codul fiscal art. 305 alin. (8) obligă la păstrarea unei situații a bunurilor de capital care fac obiectul ajustării. Normele cer un registru al bunurilor de capital (HG 1/2016, titlul VII, pct. 79 alin. (2)), cu data achiziției, baza de impozitare și celelalte elemente necesare. Pași practici:
- Întocmește documentul intern de transfer, cu data și noul loc de folosință.
- Verifică ce operațiuni se fac la noul punct de lucru: taxabile, scutite sau mixte.
- Dacă destinația se schimbă, calculează fracțiunea anuală și treci ajustarea în decontul de TVA.
- Actualizează registrul bunurilor de capital.
De reținut
- Transferul între punctele de lucru ale aceleiași firme nu este livrare de bunuri (Codul fiscal art. 270 alin. (1)).
- Ajustarea TVA nu este declanșată de mutarea bunului, ci de schimbarea destinației de utilizare (art. 305 alin. (4) lit. a)).
- Ajustarea se face pe fracțiuni anuale de 1/5 sau 1/20, pentru fiecare an în care se menține noua destinație.