Tratamentul fiscal al combustibilului pentru mașina firmei
Regula de bază, valabilă și pentru impozitul pe profit, și pentru impozitul pe venitul PFA, și pentru TVA: dacă mașina nu e folosită exclusiv în scopul activității economice, cheltuielile cu combustibilul (ca și celelalte cheltuieli legate de vehicul) sunt deductibile doar în proporție de 50%.
Limita de 50% — cine se încadrează
Limitarea se aplică vehiculelor rutiere motorizate cu masă totală maximă autorizată de cel mult 3.500 kg și cu cel mult 9 scaune de pasageri (inclusiv scaunul șoferului), aflate în proprietatea sau folosința contribuabilului. Pentru firme plătitoare de impozit pe profit, temeiul este Codul fiscal, art. 25 alin. (3) lit. l): 50% din cheltuielile aferente unor astfel de vehicule sunt nedeductibile dacă vehiculul nu e utilizat exclusiv în scop economic. Pentru PFA cu venit determinat în sistem real, aceeași limitare de 50% e prevăzută la art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal.
Aceeași regulă de 50% se aplică și dreptului de deducere a TVA aferentă achiziției, închirierii, leasingului vehiculului și cheltuielilor legate de el (inclusiv combustibil) — potrivit Codul fiscal, art. 298, dacă vehiculul nu e folosit exclusiv în activitatea economică.
Când combustibilul e 100% deductibil
Legea prevede câteva categorii de vehicule pentru care limitarea de 50% nu se aplică (deductibilitate integrală), atât la profit/venit, cât și la TVA:
| Categorie | Exemple |
|---|---|
| Vehicule pentru servicii de urgență, pază și protecție, curierat | mașini de intervenție, transport valori |
| Vehicule utilizate de agenți de vânzări și de achiziții | mașini folosite efectiv în prospectare/aprovizionare |
| Vehicule pentru transport de persoane cu plată | taxiuri, ride-sharing autorizat |
| Vehicule pentru prestări de servicii cu plată, inclusiv închiriere sau instruire auto | rent-a-car, școli de șoferi |
| Vehicule utilizate ca marfă (revânzare) | dealeri auto |
Pentru orice altă mașină folosită mixt (drumuri de afaceri + uz personal), 50% din combustibil rămâne, prin lege, nedeductibil — indiferent cât de bine e documentată deplasarea, dacă vehiculul nu e afectat exclusiv activității.
Ce NU intră sub limitarea de 50%
Cheltuielile cu amortizarea vehiculului nu intră sub incidența acestei limitări de 50% — se aplică regulile generale de amortizare fiscală (Codul fiscal, art. 28).
Practic, pentru contabilizare
- Justificați utilizarea prin foaia de parcurs/document intern, dar rețineți că, dacă vehiculul nu e afectat 100% activității (nu se încadrează în categoriile de mai sus), 50% din combustibil e nedeductibil oricum — documentarea nu schimbă procentul legal.
- Aplicați aceeași proporție de 50% și la TVA-ul aferent bonurilor de combustibil, nu doar la cheltuiala deductibilă.
- Vehiculele peste 3.500 kg sau cu peste 9 locuri nu intră sub această limitare — pentru ele se aplică regulile generale de deducere integrală.