Tratamentul fiscal al lichidării firmei: impozit pe profit final
Firma aflată în procedură de dizolvare cu lichidare are un regim special de determinare a anului fiscal: perioada dintre deschiderea lichidării și închiderea ei se tratează, fiscal, ca un singur an, iar obligațiile trimestriale obișnuite nu se mai aplică pe acea perioadă.
Temeiul legal
„Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (5), în cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare se consideră un singur an fiscal." — Legea 227/2015, art. 16 alin. (6) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul dizolvării urmate de lichidarea contribuabilului, [perioada impozabilă se încheie] la data încheierii operațiunilor de lichidare, dar nu mai târziu de data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent." — Legea 227/2015, art. 16 alin. (4) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Calculul, declararea și plata impozitului pe profit [...] se efectuează trimestrial [...]. Nu intră sub incidența acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare." — Legea 227/2015, art. 41 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Practic: în anul în care se deschide lichidarea, firma continuă să declare și să plătească impozit pe profit trimestrial, ca de obicei, până la finalul acelui an. Din prima zi a anului fiscal următor, întreaga perioadă până la închiderea efectivă a lichidării — chiar dacă durează mai mulți ani calendaristici — se consideră, fiscal, un singur an fiscal, exceptat de la obligațiile trimestriale obișnuite (art. 41 alin. 1). Impozitul pe profit final se definitivează la închiderea lichidării, iar dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit pentru contribuabilii cu an fiscal modificat/de lichidare urmează regulile de prescripție specifice.
Separat de impozitul pe profit al firmei, câștigul obținut de asociatul persoană fizică din lichidare (diferența dintre suma primită la partaj și aportul la capitalul social) se impozitează la asociat cu o cotă distinctă de 10%, fixă — un impozit final, reglementat separat de regimul dividendelor.
Ce se greșește în practică
- Se continuă depunerea declarațiilor trimestriale de impozit pe profit după deschiderea procedurii de lichidare, deși legea exceptează explicit această perioadă de la sistemul trimestrial.
- Se confundă impozitul pe profit final al firmei (16%, pe rezultatul fiscal al perioadei de lichidare) cu impozitul pe câștigul din lichidare al asociatului persoană fizică (10%, fix, aplicat la partaj) — sunt două obligații fiscale distincte, cu baze și plătitori diferiți.
- Se stabilește greșit momentul de încheiere a perioadei impozabile, ignorând limita legală „nu mai târziu de data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent".
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un modul dedicat lichidării/radierii societății, care acoperă etapele contabile ale procesului — valorificarea activelor, închiderea TVA/impozitelor curente, partajul — și calculează separat impozitul pe câștigul din lichidare al asociatului persoană fizică, la cota fixă de 10% (art. 97 alin. 5), distinctă de regimul dividendelor (16%, din 2026). Pentru impozitul pe profit al firmei, motorul D100 calculează rezultatul fiscal real cumulat; tratarea automată a excepției „un singur an fiscal" pentru întreaga perioadă de lichidare (art. 16 alin. 6) rămâne o configurare pe care contabilul o face manual la deschiderea procedurii.