Am tratat greșit o fuziune din punct de vedere fiscal: cum corectez
O fuziune între persoane juridice române este, în principiu, neutră fiscal. Cele mai multe erori vin din tratarea ei ca pe o vânzare de active. Dacă ai descoperit greșeala, o poți corecta prin declarații rectificative, cât timp perioada nu a fost închisă printr-o inspecție fiscală.
Eroarea 1: ai impozitat diferența de valoare a activelor
Codul fiscal art. 32 alin. (3) tratează transferul activelor și pasivelor la fuziune ca „transfer neimpozabil, pentru diferența dintre prețul de piață al activelor/pasivelor transferate și valoarea lor fiscală”.
Dacă firma absorbită a declarat venit impozabil din această diferență, ultima declarație de impozit pe profit trebuie rectificată. Perioada impozabilă a absorbitei se încheie la una dintre datele din art. 16 alin. (4) lit. a), de exemplu la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale care a aprobat operațiunea.
Eroarea 2: absorbanta amortizează fiscal pe valoarea reevaluată
Art. 32 alin. (6) lit. a) prevede că valoarea fiscală a activului preluat este egală cu valoarea fiscală de la societatea cedentă. Lit. e) cere ca amortizarea fiscală să fie calculată ca și cum fuziunea nu ar fi avut loc.
Chiar dacă activul apare contabil la o valoare mai mare, amortizarea deductibilă se calculează pe valoarea fiscală preluată.
Eroarea 3: pierderea fiscală a absorbitei a fost ignorată
Art. 31 alin. (2) prevede că pierderea fiscală a contribuabilului care își încetează existența prin fuziune se recuperează de cel care preia patrimoniul, proporțional cu activele transferate, potrivit proiectului de fuziune. Art. 32 alin. (6) lit. g) trimite la aceeași regulă. Recuperarea se face în limitele art. 31 alin. (1): 70% din profitul impozabil, în următorii 5 ani consecutivi.
Eroarea 4: ai colectat TVA pe transferul de patrimoniu
Codul fiscal art. 270 alin. (7) prevede că transferul activelor la fuziune „nu constituie livrare de bunuri” dacă primitorul este persoană impozabilă stabilită în România. Primitorul devine succesorul cedentului, inclusiv pentru ajustarea dreptului de deducere. Potrivit art. 303 alin. (9), absorbanta preia și soldul TVA de plată sau soldul negativ al absorbitei.
Dacă s-a emis factură cu TVA, corecția se face prin factură cu valori negative, potrivit art. 330 alin. (1) lit. b). Anularea facturii este posibilă numai dacă aceasta nu a fost transmisă beneficiarului (lit. a)).
Exemplu numeric
O clădire are la absorbită valoarea fiscală rămasă de 350.000 lei. Absorbanta o înregistrează contabil la 500.000 lei, iar absorbita a declarat venit impozabil de 150.000 lei și a plătit impozit de 16% (art. 17), adică 24.000 lei.
- Corecție la absorbită: se elimină venitul de 150.000 lei prin declarație rectificativă, iar impozitul de 24.000 lei devine sumă plătită în plus.
- Corecție la absorbantă: amortizarea fiscală se calculează pe 350.000 lei. Amortizarea contabilă aferentă diferenței de 150.000 lei este nedeductibilă.
Cum și până când corectezi
Legea 207/2015 art. 105 alin. (1) permite corectarea declarației de impunere pe durata termenului de prescripție, iar alin. (3) prevede că se face prin declarație rectificativă. Există două limite: - după anularea rezervei verificării ulterioare, corectarea nu mai e posibilă, cu excepțiile de la alin. (6) (alin. (5)); - declarația depusă sau corectată în timpul inspecției fiscale pentru perioadele verificate nu este luată în considerare (alin. (8)).
De reținut
- Fuziunea internă nu generează impozit pe diferența de valoare (Codul fiscal art. 32 alin. (3)).
- Valoarea fiscală și amortizarea fiscală continuă de la absorbită (art. 32 alin. (6) lit. a) și e)).
- Pierderea fiscală trece la absorbantă, proporțional, potrivit proiectului de fuziune (art. 31 alin. (2)).
- Transferul prin fuziune nu este livrare pentru TVA (art. 270 alin. (7)). Facturile emise greșit se corectează conform art. 330.
- Corectează înainte de inspecția fiscală (Legea 207/2015 art. 105 alin. (5) și (8)). Regimul nu se aplică dacă fuziunea are drept consecință frauda și evaziunea fiscală constatată în condițiile legii (art. 32 alin. (7)).