Am tratat greșit o livrare intracomunitară ca export. Cum corectez?
Dacă bunurile au plecat către un client cu cod valid de TVA dintr-un alt stat membru, operațiunea este o livrare intracomunitară scutită (art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal), nu un export (art. 294 alin. (1)). TVA nu se schimbă, pentru că ambele sunt scutite cu drept de deducere. Eroarea nu e însă doar de încadrare. Codul fiscal leagă scutirea livrării intracomunitare de raportarea ei corectă în declarația recapitulativă. Corecția trebuie deci făcută complet: factură, D300 și D390.
De ce contează: art. 294 alin. (2^1)
Art. 294 alin. (2^1) din Codul fiscal prevede că scutirea livrării intracomunitare „nu se aplică în cazul în care furnizorul nu a respectat obligația prevăzută la art. 325 alin. (1) de a depune o declarație recapitulativă sau declarația recapitulativă depusă de acesta nu conține informațiile corecte referitoare la această livrare”. Excepția este cazul în care furnizorul poate justifica deficiența în mod satisfăcător. O livrare raportată ca export lipsește din D390, deci scutirea e expusă până la corectare.
Pasul 1: factura
Factura trebuie să conțină trimiterea la dispoziția de scutire aplicabilă (art. 319 alin. (20) lit. l) din Codul fiscal) și codul de TVA al clientului (lit. f)). Dacă factura inițială menționa scutirea pentru export, emite o factură de corecție care o referă pe cea inițială. Art. 319 alin. (2) prevede că orice document care modifică factura inițială și „se referă în mod specific și fără ambiguități” la ea are regim de factură. În corecție indică temeiul corect, art. 294 alin. (2) lit. a).
Pasul 2: D300
Instrucțiunile din OPANAF 174/2026 precizează că nu se depun deconturi rectificative. Corecția se face în decontul curent:
- rândul 2 („Regularizări livrări intracomunitare scutite…”) preia explicit „nedeclararea din eroare a livrării intracomunitare în perioada în care intervine exigibilitatea”. Aici se înscrie baza livrării intracomunitare;
- rândul 14, pe care fusese raportat exportul, se corectează cu aceeași sumă, cu minus. Instrucțiunile lui acoperă și operațiuni cu exigibilitate în perioade anterioare.
Pasul 3: D390
Livrarea se declară în D390 pentru luna în care a intervenit exigibilitatea, nu pentru luna corecției. Instrucțiunile din OPANAF 705/2020 prevăd că declarația inițială se rectifică printr-o nouă declarație, cu bifa „rectificativă”, completată cu toate datele valabile la momentul declarării. Se depune câte o rectificativă pentru fiecare perioadă corectată. Dacă pentru acea lună nu se depusese niciun D390, se depune declarația pentru luna respectivă.
Exemplu
În martie 2026, o firmă livrează marfă de 40.000 lei unui client din Austria, cu cod valid de TVA. Emite factura ca export și o raportează în D300 pe martie la rândul 14. Nu depune D390. Eroarea e descoperită în iunie.
- Emite o factură de corecție care referă factura din martie și menționează art. 294 alin. (2) lit. a).
- În D300 pe iunie: rândul 2 = +40.000, rândul 14 = −40.000.
- Depune D390 pentru martie 2026, cu livrarea de tip „L” către clientul austriac.
- Păstrează în dosar dovada transportului în Austria și verificarea VIES a codului de TVA de la data livrării.
De reținut
- Livrarea intracomunitară și exportul sunt ambele scutite, dar numai livrarea intracomunitară cere D390 pentru a păstra scutirea (art. 294 alin. (2^1)).
- Corectezi factura cu temeiul corect (art. 319 alin. (20) lit. l)).
- În D300 corecția merge prin decontul curent: rândul 2 plus, rândul 14 minus. Nu există D300 rectificativ.
- D390 se depune sau se rectifică pentru luna exigibilității livrării.