Cum se tratează compensarea în sistemul TVA la încasare?
Compensarea unei datorii cu o creanță echivalează, din perspectiva TVA la încasare, cu o plată efectivă — exigibilitatea taxei se mută la data la care compensarea are loc, cu formalități diferite în funcție de tipul părților implicate.
Temeiul legal
Pct. 26 alin. (7) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal (HG 1/2016): „În sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin încasarea contravalorii livrării de bunuri sau a prestării de servicii se înțelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obține contrapartida pentru aceste operațiuni de la beneficiarul său ori de la un terț, precum plata în bani, plata în natură, compensarea, cesiunea de creanțe, utilizarea unor instrumente de plată." Sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt, linia 6558.
Pct. 26 alin. (9): „În cazul compensării datoriilor aferente unor facturi pentru livrări de bunuri/prestări de servicii se consideră că furnizorul/prestatorul a încasat, respectiv beneficiarul a plătit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parțial datoriile, respectiv: a) în cazul compensărilor între persoane juridice, la data compensării realizate conform prevederilor [Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 77/1999 și Hotărârii Guvernului nr. 685/1999]; b) în cazul compensărilor în care cel puțin una dintre părți nu este persoană juridică, la data semnării unui proces-verbal de compensare care să cuprindă cel puțin [...] denumirea părților, codul de înregistrare în scopuri de TVA [...], numărul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, valoarea compensată, semnătura părților și data semnării procesului-verbal de compensare." Sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt, liniile 6575-6580.
Când o firmă înscrisă în TVA la încasare stinge o factură prin compensare (nu prin plată efectivă), TVA devine exigibilă exact ca la o încasare obișnuită, dar data de referință diferă după tipul părților: între două persoane juridice, data compensării propriu-zise (conform legislației speciale privind blocajul financiar); dacă cel puțin una din părți nu e persoană juridică, data semnării unui proces-verbal de compensare, cu conținut minim obligatoriu (părți, CUI, factură, valoare, semnături, dată).
Fără acest proces-verbal, pentru compensările care implică o parte care nu e persoană juridică, nu există o dată certă de exigibilitate — de aceea documentul nu e o formalitate opțională, ci elementul care stabilește exact când s-a produs exigibilitatea taxei.
Ce se greșește în practică
- Se tratează compensarea ca și cum n-ar avea niciun efect asupra exigibilității TVA la încasare, lăsând suma pe 4428 la nesfârșit.
- Se ignoră procesul-verbal de compensare atunci când una din părți nu e persoană juridică, deși norma îl cere explicit ca dovadă a datei de exigibilitate.
- Se confundă data facturii sau data notei contabile de compensare internă cu data reală a compensării, conform legislației speciale.
Ce face iConta.eu
Cercetarea la sursă a codului F097 (core/tva_incasare.py, core/d300.py) nu a identificat o ramură dedicată compensării — motorul calculează exigibilitatea pe baza sumelor introduse manual de contabil în ecranul „TVA la încasare" (nota-tva-incasare), indiferent de modalitatea de stingere a datoriei. Practic, contabilul introduce suma și data la care compensarea a devenit efectivă (data compensării sau data procesului-verbal), iar aplicația calculează TVA exigibilă cu metoda sutei mărite — dar stabilirea acestei date rămâne responsabilitatea contabilului, nu e automatizată.