Cum se tratează contabil un voucher de restaurant expirat și neutilizat?
Când un client cumpără un voucher de la restaurant și nu îl folosește până la expirare, restaurantul păstrează banii fără să fi servit nimic. Tratamentul corect începe de la o întrebare pusă încă de la vânzare: voucherul era un cupon valoric cu utilizare unică sau cu utilizări multiple? De aici decurge și ce se întâmplă cu TVA-ul la expirare.
Cele două tipuri de voucher
Codul fiscal art. 274^1 alin. (1) definește cuponul valoric și îl împarte în două categorii:
- cu utilizare unică (lit. b): locul prestării și „TVA datorată pentru acele bunuri sau servicii sunt cunoscute în momentul emiterii cuponului valoric";
- cu utilizări multiple (lit. c): orice alt cupon valoric.
Pentru un restaurant, diferența ține de cota de TVA. Serviciile de restaurant și catering au cota redusă de 11%, „cu excepția băuturilor alcoolice, precum și a băuturilor nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202" (Codul fiscal art. 291 alin. (2) lit. n)), care merg la cota standard de 21% (art. 291 alin. (1)). Un voucher pentru „meniul zilei, fără alcool" are TVA cunoscută de la emitere, deci e cu utilizare unică. Un voucher valoric de 200 lei, utilizabil pentru orice din meniu, inclusiv vin, nu are TVA cunoscută, deci e cu utilizări multiple.
Voucher cu utilizare unică: TVA s-a colectat deja
Potrivit art. 274^1 alin. (2), fiecare transfer al unui cupon valoric cu utilizare unică „se consideră a fi o livrare a bunurilor sau o prestare a serviciilor la care se referă cuponul valoric". TVA se colectează deci la vânzarea voucherului, iar servirea efectivă a mesei nu mai e o tranzacție separată.
Codul fiscal nu prevede nicio ajustare a TVA pentru faptul că voucherul expiră nefolosit. Taxa colectată la vânzare rămâne.
Exemplu: voucher pentru un meniu fără alcool, vândut cu 111 lei (100 lei + TVA 11%):
- la vânzare: 5311 = 419 / 4427, cu 100 lei la 419 și 11 lei la 4427;
- la expirare, datoria de a presta față de client se stinge: 419 = 758, cu 100 lei.
Contul 419 „Clienți - creditori" ține evidența avansurilor încasate de la clienți, iar contul 758 „Alte venituri din exploatare" preia veniturile care nu au cont distinct (OMFP 1802/2014, funcțiunea conturilor).
Voucher cu utilizări multiple: nicio operațiune în sfera TVA
Art. 274^1 alin. (5): numai prestarea efectivă în schimbul cuponului cu utilizări multiple intră în sfera TVA, iar „fiecare transfer anterior al respectivului cupon valoric cu utilizări multiple nu intră în sfera TVA". La vânzare se încasează doar o sumă (5311 = 419, fără TVA). Dacă voucherul era folosit, baza de impozitare s-ar fi stabilit potrivit art. 286 alin. (1) lit. f), din contravaloarea plătită pentru cupon.
Dacă voucherul expiră, prestarea nu mai are loc. Art. 274^1 nu leagă de expirare niciun fapt generator, așa că suma se închide pe venit, fără TVA: 419 = 758.
Pași practici pentru contabil
- Încadrează fiecare tip de voucher (utilizare unică sau multiplă) înainte de prima vânzare, pe baza termenilor de utilizare.
- Ține o evidență pe serii cu data vânzării, valoarea și data expirării.
- La fiecare închidere de lună, identifică voucherele expirate și închide soldul din 419 pe venituri.
- Nu stornezi TVA colectată pentru voucherele cu utilizare unică expirate.
De reținut
- Voucherul cu utilizare unică este tratat ca prestare încă de la vânzare (Codul fiscal art. 274^1 alin. (2)), iar TVA nu se ajustează la expirare.
- Transferul voucherului cu utilizări multiple nu intră în sfera TVA (art. 274^1 alin. (5)), deci la expirare nu se colectează taxă.
- Suma păstrată pentru un voucher expirat trece din 419 pe venituri.
- Un voucher care include și băuturi alcoolice nu are cotă de TVA unică la emitere, deci este de regulă cu utilizări multiple.