Cum se tratează discounturile de la distribuitorii de medicamente
Distribuitorii farmaceutici acordă frecvent farmaciilor și cabinetelor reduceri comerciale — rabaturi de volum, risturnuri anuale, sconturi de plată rapidă. Tratamentul fiscal și contabil este cel general aplicabil reducerilor comerciale, prevăzut de Codul fiscal și de reglementările contabile, nu unul special pentru sectorul farmaceutic.
Tratamentul TVA
Codul fiscal distinge două situații, după momentul acordării reducerii:
Reducere acordată la data livrării/facturării. Potrivit art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, baza de impozitare a TVA nu cuprinde „rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț, acordate de furnizori direct clienților la data exigibilității taxei". Practic, dacă discountul apare direct pe factura de achiziție (preț unitar redus sau linie separată de reducere pe aceeași factură), TVA se calculează la prețul net, după scăderea reducerii.
Reducere acordată ulterior livrării (de exemplu risturnul trimestrial/anual calculat pe volumul cumpărat). În acest caz, potrivit art. 287 lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare se reduce prin ajustare — furnizorul emite o factură de corecție (cu semnul minus sau cu mențiunea corespunzătoare) care regularizează atât baza, cât și TVA aferentă, iar beneficiarul își ajustează corespunzător TVA dedusă.
Tratamentul contabil la beneficiar (farmacie/cabinet)
Reducerea comercială primită la achiziție diminuează costul de achiziție al stocului de medicamente, nu se înregistrează ca venit. Potrivit reglementărilor contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014 (pct. 8, definiția costului de achiziție), costul de achiziție este „prețul datorat și eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziție" — deci reducerea comercială, indiferent de moment, se scade din valoarea de intrare a mărfii, nu trece prin conturi de venituri financiare (implicit nu prin contul 767 „Venituri din sconturi obținute", care este rezervat sconturilor financiare de natură pur financiară, nu reducerilor comerciale).
Dacă risturnul e primit ulterior, pe bază de factură de corecție de la distribuitor, aferentă unor stocuri deja vândute, ajustarea afectează costul mărfurilor vândute (contul 371/607), nu costul stocului rămas (dacă stocul aferent a fost deja epuizat).
Definiția din cifra de afaceri netă
Pentru situațiile financiare, cifra de afaceri netă a distribuitorului (nu a farmaciei) se determină „după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adăugată" (OMFP 1802/2014, pct. 8, definiția nr. 5) — reducerile comerciale acordate clienților diminuează veniturile raportate ale furnizorului.
Rezumat practic
| Moment acordare discount | Tratament TVA | Document |
|---|---|---|
| Pe factura de achiziție inițială | Exclus din baza de TVA de la început | Art. 286 alin. (4) lit. a) Cod fiscal |
| Ulterior livrării (risturn, bonus de volum) | Ajustare a bazei de impozitare | Factură de corecție — art. 287 lit. c) Cod fiscal |
De reținut
- Verificați ca discountul să fie documentat printr-o factură (inițială sau de corecție), nu doar printr-o notă internă — altfel organul fiscal poate contesta ajustarea bazei de TVA.
- Nu tratați risturnurile comerciale ca venituri din sconturi financiare (767) — ele diminuează costul stocurilor, conform definiției costului de achiziție din OMFP 1802/2014.