Cum se tratează fiscal împrumuturile acordate salariaților
Un împrumut pe care salariatul îl rambursează nu este, în sine, venit din salarii. Suma primită nu se impozitează și nu intră în baza contribuțiilor. Efecte fiscale apar în trei situații: dobânda este mai mică decât cea de piață, împrumutul nu se mai rambursează sau angajatorul renunță la creanță.
Dobânda preferențială: avantaj neimpozabil până la 33%
Codul fiscal art. 76 alin. (4^1) lit. j) include printre veniturile neimpozabile „diferența favorabilă dintre dobânda preferențială stabilită prin negociere și dobânda practicată pe piață, pentru credite și depozite”. Condiția este ca aceste venituri, cumulate lunar cu celelalte beneficii din alin. (4^1), să nu depășească 33% din salariul de bază. Ordinea în care beneficiile se încadrează în plafon o stabilește angajatorul (art. 76 alin. (4^2)).
Partea care depășește plafonul devine venit impozabil din salarii (art. 76 alin. (3) lit. a^1)). Același plafon se aplică și la contribuții: suma din plafon nu intră în baza CAS (art. 142 lit. aa^1) pct. 10), iar ce îl depășește intră (art. 139 alin. (1) lit. t)). Regula e aceeași la CASS (art. 157 alin. (2)) și la CAM (art. 220^4 alin. (2)).
Momentul impunerii e fixat de art. 76 alin. (13): diferența favorabilă este venit al fiecărei luni în care creditul este scadent.
Textele din corpus nu definesc „dobânda practicată pe piață”. Angajatorul trebuie să documenteze nivelul de referință pe care l-a folosit.
Împrumut nerambursabil sau creanță anulată
Codul fiscal art. 76 alin. (3) enumeră printre avantajele impozabile primite în legătură cu activitatea salariatului:
- la lit. c), „împrumuturi nerambursabile”;
- la lit. d), „anularea unei creanțe a angajatorului asupra angajatului”.
Dacă firma renunță la restul de plată, suma anulată devine venit salarial în luna anulării. Pentru ea se datorează impozit și contribuții, fiindcă baza CAS cuprinde veniturile din salarii „în bani și/sau în natură” (art. 139 alin. (1) lit. a)) și art. 142 nu o exclude.
Potrivit art. 76 alin. (5), avantajele imputate salariatului nu se impozitează. Dacă dobânda sau suma avansată se recuperează efectiv de la salariat, nu apare venit impozabil.
Exemplu
O firmă îi acordă unui salariat cu salariul de bază de 5.000 lei un împrumut de 24.000 lei, fără dobândă, rambursabil în 24 de rate. Dobânda de referință documentată este de 8% pe an.
- Avantajul din prima lună este 24.000 × 8% / 12 = 160 lei.
- Plafonul de 33% este de 1.650 lei. Dacă salariatul nu mai primește alte beneficii din alin. (4^1), cei 160 lei sunt neimpozabili și nu intră în baza contribuțiilor.
- Dacă salariatul primește deja, de exemplu, 1.600 lei hrană din plafon, 110 lei din avantaj depășesc limita. Suma se adaugă la venitul impozabil și la baza CAS, CASS și CAM.
Dacă după 12 luni firma renunță la restul de 12.000 lei, suma se impozitează integral ca venit salarial în luna anulării.
În contabilitate
Împrumutul se ține ca o creanță față de salariat. OMFP 1802/2014 prevede în planul de conturi contul 4282 „Alte creanțe în legătură cu personalul”. Dobânda încasată, dacă există, este venit financiar al firmei.
De reținut
- Împrumutul rambursabil nu este venit salarial.
- Dobânda redusă sau zero creează un avantaj. Acesta e neimpozabil doar în plafonul de 33% din salariul de bază, cumulat cu celelalte beneficii (Codul fiscal art. 76 alin. (4^1) lit. j)).
- Avantajul se calculează lunar, în fiecare lună de scadență (art. 76 alin. (13)).
- Anularea datoriei salariatului sau un împrumut nerambursabil înseamnă venit salarial integral (art. 76 alin. (3) lit. c) și d)).
- Păstrează la dosar contractul de împrumut, graficul de rambursare și dovada dobânzii de referință.