Cum se tratează mijloacele fixe existente la trecerea de la micro la profit?
Codul fiscal nu are un articol dedicat exclusiv situației mijloacelor fixe la trecerea de la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor la impozitul pe profit. Ce reglementează explicit este momentul din care intervine schimbarea de regim și, separat, regulile generale de amortizare fiscală — care rămân aceleași indiferent de regimul de impozitare al firmei, pentru că se raportează la valoarea fiscală de intrare a mijlocului fix, nu la tipul de impozit datorat.
Temeiul legal
„(1) Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depășit această limită." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 52 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din momentul în care intervine schimbarea de regim conform art. 52, firma trece la calculul impozitului pe profit pornind de la rezultatul contabil, iar amortizarea fiscală a mijloacelor fixe deja existente în patrimoniu continuă după regulile generale de la art. 28 din Codul fiscal: aceeași valoare fiscală de intrare, aceeași metodă de amortizare aleasă la punerea în funcțiune (liniară obligatorie pentru construcții) și aceeași durată normală de funcționare rămasă. Impozitul pe profit al microîntreprinderilor pe veniturile microîntreprinderilor nu presupunea deducerea amortizării ca și cheltuială (baza de impozitare fiind veniturile, nu profitul), astfel încât, la trecerea la impozitul pe profit, amortizarea fiscală calculată de la data punerii în funcțiune a mijlocului fix devine, pentru prima dată, o cheltuială deductibilă la determinarea rezultatului fiscal — dar valoarea fiscală și durata de amortizare nu se recalculează la momentul schimbării de regim.
Notă de limitare: Codul fiscal nu conține un articol distinct, dedicat explicit „trecerii mijloacelor fixe" de la micro la profit; analiza de mai sus combină regula momentului de ieșire din micro (art. 52) cu regulile generale, neîntrerupte, de amortizare fiscală (art. 28).
Ce se greșește în practică
- Se crede că la trecerea la impozit pe profit trebuie „resetată" valoarea fiscală sau durata de amortizare a mijloacelor fixe existente — regulile de amortizare continuă neîntrerupt, indiferent de regimul de impozitare.
- Se omite deducerea amortizării ca și cheltuială începând cu trimestrul schimbării de regim, deși abia din acel moment amortizarea influențează efectiv baza impozabilă.
- Se aplică regula schimbării de regim de la data de 1 ianuarie a anului următor, deși art. 52 alin. (1) prevede trecerea „începând cu trimestrul în care s-a depășit" plafonul de venituri, deci în cursul anului.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține evidența mijloacelor fixe (valoare de intrare, durată normală de funcționare, amortizare cumulată) independent de regimul de impozitare al firmei, astfel încât, la trecerea de la micro la profit, calculul amortizării continuă fără întrerupere; includerea amortizării în calculul impozitului pe profit se activează automat din momentul schimbării de regim configurate de utilizator.