Cum tratez contabil o operațiune triunghiulară în UE?
Pentru firma din România care cumpără de la un furnizor din statul A și revinde unui client din statul C, cu marfa transportată direct de la A la C, contabilitatea arată ca la un comerț obișnuit cu mărfuri. Diferența este că nu există nicio înregistrare de TVA. Achiziția nu e impozabilă în România, nu se aplică taxare inversă, iar livrarea către client e o livrare intracomunitară raportată cu codul T.
De ce nu apare TVA
Codul fiscal art. 276 alin. (2) ar plasa achiziția în România dacă firma a comunicat furnizorului codul românesc de TVA. Art. 276 alin. (5) înlătură această regulă în operațiunile triunghiulare, când cumpărătorul revânzător face dovada unei achiziții intracomunitare neimpozabile în alt stat membru, în condiții similare celor de la art. 268 alin. (8) lit. b), în vederea unei livrări ulterioare acolo.
Normele (HG 1/2016, titlul VII, pct. 3 alin. (14)) îi cer cumpărătorului revânzător român: - să emită factura cu codul său de TVA din România și cu codul clientului din statul C; - să nu înscrie achiziția în declarația recapitulativă, ci în decont, la achizițiile neimpozabile (în D300, rândul 29); - să înscrie livrarea la livrările intracomunitare scutite din decont și în declarația recapitulativă, cu codul T.
Înregistrările contabile
OMFP 1802/2014, pct. 319: o tranzacție în valută se înregistrează inițial la cursul BNR de la data efectuării operațiunii. Dacă factura furnizorului sosește după marfă, pct. 314 alin. (4) trimite la cursul de la data recepției.
Exemplu. Firma cumpără de la un furnizor din Germania marfă de 10.000 euro și o vinde unui client din Franța cu 11.000 euro. Livrarea se face direct din Germania în Franța, iar cursul BNR la data operațiunii este de 5,08 lei.
| Operațiune | Înregistrare | Lei |
|---|---|---|
| Achiziția | 371 = 401 | 50.800 |
| Vânzarea | 4111 = 707 | 55.880 |
| Descărcarea gestiunii | 607 = 371 | 50.800 |
Nu există 4426 sau 4427. Contul 371 se debitează cu mărfurile achiziționate și se creditează cu cele ieșite prin vânzare, potrivit funcțiunii contului din OMFP 1802/2014. Intrarea și ieșirea sunt simultane, deci 371 rămâne fără sold.
La încasare și la plată, diferențele de curs față de cursul de înregistrare merg la 765 sau 665. Datoriile și creanțele în valută nedecontate la sfârșitul lunii se reevaluează la cursul BNR din ultima zi bancară.
Documentele care susțin înregistrarea
Marfa nu trece prin gestiunea firmei, deci nu există o recepție fizică proprie. Dosarul operațiunii trebuie să arate lanțul complet: 1. factura furnizorului din statul A, emisă pe codul românesc de TVA; 2. factura proprie către clientul din statul C, cu ambele coduri de TVA; 3. documentul de transport de la A la C, care dovedește transportul unic; 4. confirmarea primirii mărfii de către client.
Fără dovada transportului direct, simplificarea nu se aplică. Achiziția ar putea fi atunci considerată ca având loc în România, conform art. 276 alin. (2).
De reținut
- Contabil: 371 = 401, 4111 = 707, 607 = 371, la cursul BNR de la data operațiunii.
- Fără TVA în România: achiziție neimpozabilă și livrare cu cod T.
- În D300, achiziția merge la rândul 29, iar livrarea la livrările intracomunitare scutite.
- Dosarul trebuie să dovedească transportul direct de la furnizor la client.