Cum tratez creanțele nerecuperabile la lichidarea firmei?
Când un client cu care ați lucrat ajunge în faliment sau într-un plan de reorganizare confirmat judecătorește, iar contravaloarea facturilor emise nu mai poate fi încasată, Codul fiscal permite recuperarea TVA deja colectată pentru acele facturi — nu doar înregistrarea pierderii ca atare.
Temeiul legal
„Baza de impozitare se reduce în următoarele situații: [...] d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa ca urmare a intrării în faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată sau eliminată. Ajustarea este permisă începând cu data pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planului de reorganizare, iar, în cazul falimentului beneficiarului, începând cu data sentinței [...] prin care s-a decis intrarea în faliment [...] Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunțat hotărârea judecătorească [...] Ajustarea este permisă chiar dacă s-a ridicat rezerva verificării ulterioare [...] În cazul în care, ulterior ajustării bazei de impozitare, sunt încasate sume aferente creanțelor respective, se anulează corespunzător ajustarea efectuată, corespunzător sumelor încasate, prin decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 287 lit. d) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regula se aplică din perspectiva furnizorului/creditorului cu o creanță nerecuperabilă de la un client aflat în faliment sau reorganizare — nu din perspectiva firmei proprii care se lichidează. Practic:
- Ajustarea bazei de impozitare a TVA (deci recuperarea taxei colectate pentru factura neîncasată) e permisă de la data hotărârii judecătorești de deschidere a falimentului clientului, sau de la confirmarea planului de reorganizare care modifică sau elimină creanța.
- Termenul de ajustare e de 5 ani de la 1 ianuarie al anului următor hotărârii — un interval generos, dar cu limită.
- Ajustarea nu e definitivă: dacă ulterior se încasează totuși o parte din creanță (de exemplu din masa credală distribuită la lichidare), ajustarea se anulează corespunzător sumei încasate.
- Dacă firma dumneavoastră este cea care se lichidează și are creanțe nerecuperabile de la proprii clienți (nu clientul e în faliment, ci firma dumneavoastră se închide), regula de mai sus rămâne mecanismul relevant de ajustare TVA — dar dreptul de a ajusta trece, la lichidarea firmei creditoare, lichidatorului, care trebuie să evalueze fiecare creanță separat, pe cazul concret al debitorului respectiv.
Ce se greșește în practică
- Se așteaptă închiderea completă a procedurii de insolvență a clientului pentru a ajusta TVA, deși legea permite ajustarea încă de la sentința de intrare în faliment sau de la confirmarea planului de reorganizare.
- Se tratează creanța ca simplă pierdere contabilă, fără a face ajustarea de TVA la care firma are dreptul conform art. 287 lit. d) — ceea ce înseamnă plata în plus a unei taxe pentru o sumă niciodată încasată.
- Se omite anularea ajustării atunci când, ulterior, se încasează o sumă parțială din creanță — situație care trebuie reflectată în decontul perioadei în care are loc încasarea.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu automatizează identificarea creanțelor eligibile pentru ajustare conform art. 287 lit. d) și nici generarea notei contabile de ajustare a TVA la data hotărârii judecătorești. Aplicația ține evidența facturilor de vânzare și a încasărilor lor, dar decizia de ajustare — verificarea datei sentinței, calculul sumei și înregistrarea în decontul de TVA — rămâne un pas manual al contabilului.