Cum tratez fiscal cheltuielile cu autoturismele la impozitul pe profit?
Regula implicită pentru cheltuielile cu autoturismele e limitarea la jumătate: 50% deductibil, 50% nedeductibil — cu excepție doar pentru anumite categorii de vehicule, clar enumerate de lege, unde folosirea lor e prin natura activității, nu una mixtă (business și personal).
Temeiul legal
„50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau în folosința contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situațiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții..." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 25 alin. (3) lit. l) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se aplică, în practică:
- Regula de bază: 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate de până la 3.500 kg și maximum 9 locuri (inclusiv șofer), aflate în proprietatea sau folosința firmei, sunt nedeductibile — indiferent de tipul cheltuielii (combustibil, întreținere, reparații, asigurări, leasing etc.), dacă vehiculul nu e utilizat exclusiv în scopul activității economice.
- Excepțiile care duc la deductibilitate integrală (100%) sunt vehiculele folosite exclusiv pentru servicii de urgență, pază și protecție, curierat; vehiculele agenților de vânzări și achiziții; vehiculele folosite pentru transportul de persoane cu plată (inclusiv taximetrie); vehiculele pentru prestări de servicii cu plată, inclusiv închiriere sau instruire (școli de șoferi); vehiculele utilizate ca marfă, în scop comercial.
- Pentru autoturismele folosite de persoane cu funcții de conducere/administrare, cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații sunt deductibile limitat, la un singur autoturism per persoană cu asemenea atribuții.
- Diferențele de curs valutar din contracte de leasing aferente vehiculelor intră și ele sub aceeași limită de 50%, aplicată asupra diferenței nefavorabile dintre veniturile și cheltuielile din diferențe de curs.
- Amortizarea fiscală a mijloacelor de transport din categoria M1 (maximum 9 scaune de pasageri) e, la rândul ei, plafonată separat la 1.500 lei/lună pentru fiecare vehicul, indiferent de valoarea de achiziție.
Ce se greșește în practică
- Se deduce integral cheltuiala cu autoturismul doar pentru că firma are un obiect de activitate care „pare" să implice deplasări, fără ca vehiculul să se încadreze efectiv în una din categoriile expres enumerate de lege.
- Se aplică limitarea de 50% doar la combustibil, uitând că ea vizează toate cheltuielile aferente vehiculului — întreținere, reparații, asigurare, taxe de drum, leasing.
- Se confundă plafonul de deductibilitate a cheltuielilor curente (50%) cu plafonul separat, de 1.500 lei/lună, aplicabil amortizării fiscale a vehiculelor M1 — sunt două limitări distincte, cu mecanisme de calcul diferite.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu automatizează încadrarea automată a unui vehicul într-una din categoriile cu deductibilitate integrală prevăzute de art. 25 alin. (3) lit. l) și nici aplicarea limitării de 50% asupra cheltuielilor asociate — contabilul stabilește manual, pe baza destinației reale a vehiculului, contarea cheltuielilor deductibile și nedeductibile aferente.