Cum tratez fiscal cheltuielile de reclamă și publicitate?
Reclama și publicitatea sunt deductibile integral. Problemele apar la încadrare: o reclamă trecută pe protocol pierde deductibilitatea peste plafonul de 2%, iar o masă cu un partener trecută pe reclamă poate fi recalificată la control.
Deductibilitatea la impozitul pe profit
Codul fiscal art. 25 alin. (1) admite cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice. Normele metodologice (HG 1/2016, pct. 13 alin. (1)) dau exemple concrete: - lit. a): cheltuielile de reclamă și publicitate pentru popularizarea firmei, a produselor sau a serviciilor și costurile materialelor necesare difuzării mesajelor publicitare. Tot aici intră bunurile acordate în campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor și demonstrații la punctele de vânzare, precum și alte bunuri și servicii acordate pentru stimularea vânzărilor; - lit. c): marketingul, studiul pieței, promovarea pe piețele existente sau noi, participarea la târguri și expoziții, misiunile de afaceri, editarea de materiale informative proprii.
Acestea nu au plafon. Condițiile sunt documentul justificativ și legătura cu activitatea.
Ce nu e reclamă
- Protocolul (mese, cadouri pentru parteneri) e deductibil doar în limita a 2% din profitul contabil ajustat (art. 25 alin. (3) lit. a)).
- Sponsorizarea nu e cheltuială deductibilă. Se scade din impozitul pe profit, în limitele de la art. 25 alin. (4) lit. i).
- Publicitatea asumată de societatea-mamă pentru tot grupul e nedeductibilă la persoana afiliată (HG 1/2016, normele privind tranzacțiile dintre persoane afiliate).
Criteriul practic: reclama se adresează publicului, protocolul unor parteneri anume.
TVA
- TVA la serviciile de reclamă și la materialele publicitare se deduce integral dacă servesc operațiunilor taxabile (art. 297 alin. (4) lit. a)).
- Bunurile acordate gratuit în scop de reclamă nu constituie livrare de bunuri (art. 270 alin. (8) lit. b)), iar serviciile prestate gratuit în același scop nu sunt prestări cu plată (art. 271 alin. (5) lit. b)). Nu se colectează TVA.
- Reclama cumpărată de la furnizori nestabiliți în România, cum sunt platformele online, are loc de prestare în România (art. 278 alin. (2)). Plătitorul de TVA aplică taxarea inversă (art. 307 alin. (2)).
Taxa locală pentru reclamă
Beneficiarul unor servicii de reclamă și publicitate în România datorează o taxă locală de 1%-3% din valoarea serviciului, fără TVA. Cota o stabilește consiliul local (Codul fiscal art. 477 alin. (1) și (5)). Taxa se declară și se plătește de prestator, lunar, până pe 10 ale lunii următoare (alin. (7)), și se refacturează de regulă beneficiarului. Excepție: publicitatea prin mijloace de informare în masă scrise și audiovizuale, inclusiv internetul (alin. (1)-(2)).
Pentru panourile proprii, inclusiv firma de la sediu, se datorează separat taxa anuală pentru afișaj (art. 478).
Exemplu
Un SRL plătitor de TVA are într-un trimestru: - campanie online la o platformă din Irlanda: 10.000 lei, taxare inversă 2.100 lei, deductibilă integral; - panou publicitar închiriat de la o agenție din oraș: 5.000 lei plus TVA, plus taxa locală de 3% (150 lei) refacturată, ambele deductibile; - 200 de mostre date gratuit la un târg, cu cost de 1.800 lei: cheltuială de reclamă deductibilă, fără TVA colectată; - cină cu un distribuitor: 900 lei, protocol, supusă plafonului de 2%.
Pași pentru contabil
- Deschide conturi analitice separate pentru reclamă (623) și protocol, cu criterii scrise de încadrare.
- Păstrează dovada campaniei: contract, machetă, capturi de ecran, rapoarte de difuzare.
- Pentru mostre și bunuri gratuite, întocmește proces-verbal cu campania și cantitățile.
De reținut
- Reclama și publicitatea sunt deductibile integral (Codul fiscal art. 25 alin. (1); HG 1/2016 pct. 13 alin. (1) lit. a) și c)).
- Protocolul are plafon de 2%, iar sponsorizarea se scade din impozit. Nu le amesteca cu reclama.
- Bunurile și serviciile gratuite în scop de reclamă nu generează TVA colectată. Serviciile de reclamă, altele decât prin presă, audiovizual sau internet, poartă taxa locală de 1-3% (art. 477).