Cum tratez fiscal dividendele primite din străinătate?
O firmă românească ce deține participații la o societate din alt stat și primește dividende de acolo nu plătește automat impozit pe profit pentru ele — dar nici nu sunt neimpozabile în toate cazurile, cum sunt cele primite de la o firmă românească.
Temeiul legal
„La calculul rezultatului fiscal, următoarele venituri sunt neimpozabile: a) dividendele primite de la o persoană juridică română; [...] b) dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terț, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c), cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, dacă persoana juridică română care primește dividendele deține la persoana juridică străină din statul terț, la data înregistrării acestora potrivit reglementărilor contabile aplicabile, pe o perioadă neîntreruptă de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende[.]" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 23 lit. a)-b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Condițiile cumulative pentru neimpozitarea dividendelor primite din străinătate (lit. b)):
- Societatea distribuitoare trebuie să fie plătitoare de impozit pe profit sau de un impozit similar, în statul unde e situată.
- România trebuie să aibă încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri cu statul respectiv.
- Firma românească trebuie să dețină minimum 10% din capitalul social al societății distribuitoare, pe o perioadă neîntreruptă de un an, la data înregistrării dividendelor.
- Dacă oricare din aceste condiții lipsește (participație sub 10%, deținere mai scurtă de un an, lipsa convenției), dividendele primite din străinătate sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal — spre deosebire de cele primite de la o firmă românească, neimpozabile necondiționat (lit. a)).
Ce se greșește în practică
- Se tratează orice dividend primit din străinătate ca neimpozabil, prin analogie cu regimul dividendelor românești (lit. a)), fără verificarea celor trei condiții cumulative de la lit. b).
- Nu se verifică dacă firma a deținut cel puțin 10% din capitalul social pe o perioadă neîntreruptă de un an la data înregistrării dividendului — o achiziție recentă de participație poate să nu îndeplinească încă această condiție.
- Se ignoră necesitatea existenței unei convenții de evitare a dublei impuneri cu statul de proveniență a dividendului — fără ea, condiția nu e îndeplinită indiferent de mărimea participației.
Ce face iConta.eu
Modulul de decontări cu asociații din iConta.eu (note contabile pentru dividende, cu cota pe an și calculul D205) acoperă distribuirea dividendelor către asociații firmei, pe baza rulajului contului 457. La data acestui ghid, nu am găsit în cod o funcționalitate dedicată încasării dividendelor de la o participație deținută de firmă la o societate din străinătate și verificării condițiilor de neimpozitare de la art. 23 lit. b) — înregistrarea acestor venituri și verificarea condițiilor de deținere/convenție rămân în sarcina contabilului.