Cum tratez fiscal mostrele oferite gratuit clienților?
O firmă care oferă gratuit produse-mostră clienților, pentru a-i atrage sau pentru a le prezenta un produs nou, nu tratează automat acest gest ca pe o vânzare fictivă supusă TVA — legea prevede explicit o excepție pentru astfel de situații.
Temeiul legal
„Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1): [...] b) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice, în condițiile stabilite prin normele metodologice[.]" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 270 alin. (8) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce trebuie reținut din text:
- Acordarea gratuită de mostre în scop de reclamă sau pentru stimularea vânzărilor nu constituie livrare de bunuri — deci nu se colectează TVA la ieșirea acestor bunuri din gestiune, ca și cum ar fi o vânzare.
- Excepția este condiționată explicit de respectarea condițiilor din normele metodologice — nu orice bun oferit gratuit se încadrează automat aici; trebuie să existe o legătură reală cu reclama, stimularea vânzărilor sau, mai general, desfășurarea activității economice a firmei.
- Aceeași categorie de excepții (art. 270 alin. (8)) include și acordarea de bunuri de mică valoare, gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol/reprezentare — dar cu propriile condiții și, de regulă, plafoane distincte de cele ale mostrelor.
Ce se greșește în practică
- Se colectează TVA la darea în consum a mostrelor, tratându-le ca pe o livrare obișnuită, deși legea le exceptează explicit atunci când sunt oferite în scop de reclamă sau pentru stimularea vânzărilor.
- Se folosește excepția pentru mostre ca să se acopere, de fapt, cadouri fără nicio legătură cu reclama sau stimularea vânzărilor, fără să se poată justifica ulterior scopul comercial al gestului.
- Se confundă regimul mostrelor cu cel al bunurilor de mică valoare acordate în scop de protocol/sponsorizare — cele două categorii au condiții și, adesea, plafoane diferite din normele metodologice.
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă evidența contabilă generală a stocurilor și a ieșirilor de marfă, cu note contabile pentru descărcarea gestiunii. La data acestui ghid, nu am găsit în cod o funcționalitate dedicată care să clasifice automat o ieșire de marfă drept „mostră acordată gratuit în scop de reclamă" și să aplice regimul de neimpozitare TVA prevăzut la art. 270 alin. (8) lit. b) — încadrarea unei ieșiri de bunuri în această categorie, cu justificarea scopului comercial, rămâne o decizie a contabilului la înregistrarea notei contabile.