Cum tratez fiscal reevaluarea disponibilităților în valută?
Disponibilitățile în valută nu se reevaluează doar la închiderea anului — Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 impun o reevaluare lunară, cu recunoașterea directă a diferențelor de curs ca elemente financiare.
Regula contabilă
OMFP nr. 1802/2014, pct. 304:
- alin. (1): "Operațiunile privind încasările și plățile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Națională a României, de la data efectuării operațiunii respective."
- alin. (3): "La finele fiecărei luni, disponibilitățile în valută și alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive și depozite în valută se evaluează la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României din ultima zi bancară a lunii în cauză."
- alin. (4): "Diferențele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz."
Practic: la finalul fiecărei luni calendaristice, indiferent dacă a existat sau nu vreo mișcare pe conturile în valută, soldul disponibilităților în valută (casă, cont bancar, depozite, acreditive) se reevaluează la cursul BNR din ultima zi bancară a lunii, iar diferența față de valoarea contabilă anterioară se înregistrează direct pe rezultat financiar.
Înregistrarea contabilă
Diferență favorabilă (curs BNR mai mare la evaluare decât cursul de înregistrare anterioară):
5124 „Conturi la bănci în valută" (sau 5314 „Casa în valută") = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar"
Diferență nefavorabilă:
665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar" = 5124/5314
Impactul fiscal
Diferențele de curs valutar recunoscute prin reevaluarea lunară a disponibilităților intră, ca orice venit/cheltuială financiară, în calculul rezultatului fiscal al perioadei — nu sunt elemente extra-contabile de simplă informare. Pentru contribuabilii plătitori de impozit pe profit, veniturile/cheltuielile din diferențe de curs se cuprind în rezultatul fiscal potrivit regulilor generale ale Codului fiscal; pentru microîntreprinderi, baza de impozitare e veniturile din exploatare, deci tratamentul specific al diferențelor de curs valutar la reevaluarea disponibilităților trebuie verificat împreună cu regulile de determinare a bazei impozabile aplicabile categoriei respective de contribuabil.
Ce nu se reevaluează la fel
Contul 305 (acreditive în valută) urmează o regulă distinctă: diferențele de curs se calculează la lichidarea acreditivului, între cursul de la constituire (sau cursul de înregistrare în contabilitate) și cursul BNR de la data lichidării — dar acreditivele, ca „alte valori de trezorerie", intră totuși și ele în reevaluarea lunară de la pct. 304 alin. (3), atâta vreme cât rămân nelichidate la finele lunii.
Recomandare practică
Automatizați reevaluarea lunară în softul de contabilitate cu cursul BNR din ultima zi bancară a lunii (nu cursul din prima zi a lunii următoare, care e o eroare frecventă) — decalajul de o zi poate produce diferențe nesemnificative individual, dar cumulate pe an, generează neconcordanțe greu de explicat la reconciliere.