Cum tratez fiscal reparațiile unui autoturism folosit și personal?

Regula e simetrică pe ambele fronturi fiscale — impozit pe profit și TVA — și depinde de un singur criteriu: dacă vehiculul e sau nu utilizat exclusiv în scopul activității economice.

Impozitul pe profit — deducere de 50%

Potrivit art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații aferente vehiculelor rutiere motorizate cu masă totală maximă autorizată de până la 3.500 kg și maximum 9 scaune (inclusiv al șoferului), care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, sunt deductibile în proporție de 50%. Reparațiile intră explicit în această categorie, alături de combustibil, revizii, asigurare.

Textul precizează și ce rămâne în afara acestei limitări: „cheltuielile care intră sub incidența acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea" — amortizarea vehiculului urmează regulile generale de amortizare fiscală, separat de plafonul de 50% aplicat cheltuielilor de funcționare/reparații.

TVA — aceeași limitare de 50%, articol separat

Pentru firma plătitoare de TVA, deducerea taxei aferente reparațiilor urmează art. 298 din Codul fiscal: „se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice" (art. 298 alin. (1)).

Când nu se aplică limitarea — vehicule peste 3.500 kg / 9 scaune

Potrivit art. 298 alin. (2), restricția de 50% nu se aplică vehiculelor cu masă totală maximă autorizată peste 3.500 kg sau cu mai mult de 9 scaune (inclusiv șoferul) — pentru aceste vehicule, reparațiile sunt deductibile integral, atât la profit cât și la TVA, indiferent de utilizarea mixtă.

Cele 5 categorii exceptate, chiar sub 3.500 kg

Dacă vehiculul sub 3.500 kg se încadrează în una din categoriile enumerate atât la art. 25 alin. (3) lit. l) pct. 1-5 (profit), cât și la art. 298 alin. (3) (TVA), limitarea de 50% nu se aplică deloc — reparațiile devin integral deductibile:

• vehicule utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, pază și protecție, curierat;
• vehicule utilizate de agenți de vânzări și de achiziții;
• vehicule utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv taxi;
• vehicule utilizate pentru prestări de servicii cu plată, inclusiv închiriere sau instruire (școli de șoferi);
• vehicule utilizate ca mărfuri în scop comercial.

Condiția pentru integral deductibil: vehiculul trebuie folosit exclusiv pentru activitatea respectivă, documentat corespunzător (obiect de activitate, contract, foaie de parcurs), nu doar declarat.

Cazul administratorului/directorului

Chiar dacă un autoturism e folosit exclusiv economic de o persoană cu funcție de conducere, art. 25 alin. (3) lit. m) Cod fiscal limitează deducerea cheltuielilor de funcționare (inclusiv reparații) la un singur autoturism per persoană cu astfel de atribuții — un al doilea vehicul alocat aceleiași persoane nu mai beneficiază de aceeași deducere de 50%, indiferent de utilizare.

Documentele necesare pentru deducere

Factura de reparații trebuie să identifice clar vehiculul (numărul de înmatriculare), să fie emisă pe numele firmei, iar dacă se invocă utilizare exclusiv economică pentru deducere integrală, firma trebuie să poată proba această exclusivitate la un eventual control (foi de parcurs, contract de transport/curierat/vânzări, obiectul de activitate autorizat).

Sinteza practică

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții