Cum tratez fiscal subvențiile pentru cheltuieli?
O subvenție primită pentru acoperirea unor cheltuieli curente — nu pentru cumpărarea unui activ — e o subvenție de exploatare. Se recunoaște ca venit în aceeași perioadă cu cheltuielile pe care le compensează, iar tratamentul ei fiscal diferă fundamental între microîntreprinderi și plătitorii de impozit pe profit.
Temeiul legal
„Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active." — OMFP 1802/2014, pct. 395
„Subvențiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri în aceeași perioadă ca și cheltuiala aferentă." — OMFP 1802/2014, pct. 399 alin. (1)
„Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: [...] d) veniturile din subvenții; [...]" — Legea 227/2015, art. 53 alin. (1) lit. d)
Mecanismul contabil: dreptul de a primi subvenția se înregistrează 445 = 741 (analitic 7411-7419, după natura cheltuielii compensate), iar încasarea 5121 = 445. Dacă o parte din subvenție trebuie restituită, restituirea se face prin reducerea veniturilor amânate — 472 = 5121 (sau 472 = 462 pentru suma de restituit) — dacă acestea există; în lipsa lor, sau pentru surplusul care depășește venitul amânat, restituirea se recunoaște imediat ca o cheltuială, 658 = 5121 (OMFP 1802/2014, pct. 404 alin. (2)-(3); funcțiunea contului 472). Nu se debitează venitul din subvenție (741).
Fiscal: - Microîntreprindere: venitul din subvenție se scade integral din baza impozabilă (art. 53 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal). - Impozit pe profit: veniturile din subvenții nu se regăsesc în lista limitativă de venituri neimpozabile (art. 23 din Legea 227/2015) — rămân impozabile, integrate normal în rezultatul fiscal. - TVA: doar subvențiile direct legate de prețul unei livrări/prestări taxabile intră în baza de impozitare a TVA (art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal); o subvenție necondiționată de o anumită operațiune taxabilă concretă nu intră în această bază.
Ce se greșește în practică
- Se scade venitul din subvenția pentru cheltuieli din baza impozabilă și la impozitul pe profit, unde legea nu prevede o asemenea scutire.
- Se recunoaște subvenția integral la momentul încasării, chiar dacă cheltuielile pe care le compensează se eșalonează pe mai multe perioade.
- Se include automat orice subvenție de exploatare în baza de TVA, fără să se verifice dacă e sau nu direct legată de prețul unei operațiuni taxabile.
Ce face iConta.eu
Ecranul „Subvenții (445/741)", opțiunea „Exploatare", generează nota pentru dreptul de a primi subvenția (implicit pe contul 741, cu analiticul ales de tine) și pentru încasare. Dacă firma ta e plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, verifică manual, la declarația unificată, că acest venit a fost scăzut din baza impozabilă conform art. 53 alin. (1) lit. d) — dacă ești plătitor de impozit pe profit, venitul din subvenție se include normal, fără nicio scădere.