Cum tratez fiscal vânzarea unui mijloc fix al PFA?
Când un PFA în sistem real vinde un bun din patrimoniul afacerii, suma încasată intră în venitul brut al anului. În același an, PFA deduce valoarea rămasă neamortizată a bunului, dar numai până la nivelul sumei încasate. Impozitul și contribuțiile se calculează, practic, pe câștig: preț de vânzare minus valoare rămasă. O pierdere din vânzare nu se poate deduce.
Venitul: prețul încasat
Codul fiscal art. 68 alin. (2) lit. c) include în venitul brut „câștigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă”. Normele metodologice (HG 1/2016, titlul IV, pct. 7 alin. (1)) precizează că în venitul brut intră și „venituri din vânzarea sau închirierea bunurilor din patrimoniul afacerii”.
Venitul se recunoaște la încasare, ca orice venit din Registrul-jurnal de încasări și plăți.
Cheltuiala: valoarea rămasă, cu plafon
Normele (pct. 7 alin. (5) lit. o)) dau ca deductibilă „valoarea rămasă neamortizată a bunurilor și drepturilor amortizabile înstrăinate”. Aceasta se determină „prin deducerea din prețul de cumpărare a amortizării incluse pe costuri în cursul exploatării”. Valoarea este „limitată la nivelul venitului realizat din înstrăinare”.
Consecința practică: dacă prețul de vânzare este mai mic decât valoarea rămasă, diferența nu se deduce.
Bunurile neamortizabile și bunurile trecute în uz personal
- Active neamortizabile. Pentru activele de la art. 28 alin. (4), de exemplu terenurile, Codul fiscal art. 68 alin. (4) lit. k) permite deducerea la momentul înstrăinării. Se deduce prețul de cumpărare sau valoarea stabilită prin expertiză la dobândire.
- Trecerea bunului în patrimoniul personal este tratată fiscal ca înstrăinare. Normele (pct. 7 alin. (2)) cer includerea în venitul brut a contravalorii bunului, evaluată la prețul pieței sau prin expertiză tehnică.
Exemplu
Un PFA în sistem real a cumpărat un utilaj cu 12.000 lei și a dedus amortizare de 7.000 lei. Valoarea rămasă este 5.000 lei.
| Preț de vânzare | Venit brut | Cheltuială deductibilă | Efect net |
|---|---|---|---|
| 8.000 lei | 8.000 lei | 5.000 lei | +3.000 lei |
| 3.000 lei | 3.000 lei | 3.000 lei (plafonată) | 0 lei |
În al doilea caz, 2.000 lei din valoarea rămasă nu se mai deduc.
TVA și plafonul de scutire
Dacă PFA este plătitor de TVA, vânzarea este, de regulă, livrare taxabilă și se facturează cu TVA. Pentru PFA neplătitor, Codul fiscal art. 310 alin. (2) exclude livrările de active fixe corporale din cifra de afaceri folosită la verificarea plafonului de scutire.
Pași practici
- Emite factura de vânzare și înregistrează încasarea în Registrul-jurnal.
- Calculează valoarea rămasă din fișa mijlocului fix: preț de cumpărare minus amortizarea dedusă.
- Trece ca cheltuială valoarea rămasă, dar nu mai mult decât prețul încasat.
- Scoate bunul din Registrul-inventar și din fișa mijlocului fix.
- Oprește amortizarea după vânzare.
De reținut
- Prețul încasat din vânzarea mijlocului fix intră în venitul brut al PFA.
- Valoarea rămasă neamortizată se deduce, dar plafonat la venitul din vânzare.
- Trecerea bunului în uz personal se impozitează la valoarea de piață, ca o vânzare.