Cum tratez fiscal veniturile aferente serviciilor nefacturate?
Lipsa facturii nu amână impozitarea. Un serviciu prestat într-o lună și facturat în luna următoare este venit al lunii în care s-a prestat. Tot atunci datorați, de regulă, și TVA-ul. Factura este documentul care urmează operațiunii, nu momentul care o creează.
Contabil: venitul se recunoaște la prestare
OMFP nr. 1802/2014, pct. 446 alin. (1): „Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora." Pentru serviciile prestate și nefacturate se folosește contul 418 „Clienți - facturi de întocmit". Planul de conturi îl descrie ca evidență a prestărilor „pentru care nu s-au întocmit facturi", inclusiv TVA aferentă.
Impozitul pe profit și impozitul micro
- Impozit pe profit. Codul fiscal art. 19 alin. (1) calculează rezultatul fiscal pornind de la veniturile și cheltuielile „înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile". Venitul din 704, înregistrat prin 418, intră în rezultatul fiscal al perioadei în care serviciul a fost prestat.
- Microîntreprindere. Baza impozabilă este formată din „veniturile din orice sursă" (art. 53 alin. (1)), cu excepțiile limitativ prevăzute. Venitul nefacturat, dar înregistrat, intră în baza perioadei în care a fost recunoscut.
Riscul apare la închiderea trimestrului sau a anului. Dacă serviciile din decembrie sunt facturate în ianuarie și nu trec prin 418, venitul ajunge în anul următor. Asta modifică profitul impozabil sau baza micro a ambilor ani.
TVA: faptul generator, nu data facturii
- Faptul generator intervine „la data prestării serviciilor" (art. 281 alin. (1)), iar exigibilitatea intervine atunci (art. 282 alin. (1)).
- Pentru serviciile cu decontări succesive, cum sunt consultanța, expertiza sau construcțiile-montaj, prestarea se consideră efectuată la data situației de lucrări sau a raportului de lucru ori, după contract, la data acceptării acestora de beneficiar (art. 281 alin. (7)).
- Pentru serviciile continue, cum sunt chiriile sau abonamentele, prestarea se consideră efectuată la datele de plată din contract. În lipsa lor, se aplică regulile de la art. 281 alin. (8).
- Factura se emite „cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator" (art. 319 alin. (16)).
Așadar, TVA-ul unui serviciu prestat în septembrie și facturat pe 10 octombrie aparține decontului din septembrie. La firmele care aplică TVA la încasare, taxa rămâne neexigibilă până la încasare și se ține în 4428.
Exemplu
O firmă de consultanță, plătitoare de TVA lunar, predă clientului pe 29 septembrie raportul de activitate pentru septembrie, iar clientul îl acceptă în aceeași zi. Valoarea este 8.000 lei fără TVA. Factura se emite pe 8 octombrie.
- 30 septembrie: 418 = 704: 8.000 lei și 418 = 4427: 1.680 lei (TVA 21%). TVA-ul se declară în decontul din septembrie.
- 8 octombrie, la emiterea facturii: 4111 = 418: 9.680 lei. Nu se mai colectează TVA.
Pentru impozitul pe profit sau micro, cei 8.000 lei sunt venit al lui septembrie.
Pași practici la închiderea lunii
- Cereți lista serviciilor finalizate și nefacturate: rapoarte acceptate, situații de lucrări, ore pontate.
- Pentru fiecare, stabiliți data faptului generator după art. 281 și contract.
- Înregistrați 418 = 704 și TVA-ul exigibil în 4427, respectiv 4428 la TVA la încasare.
- Emiteți factura până pe 15 ale lunii următoare și închideți 418.
- Verificați la 31 decembrie ca soldul 418 să cuprindă toate prestările din an.
De reținut
- Venitul din servicii se recunoaște pe măsura prestării (OMFP nr. 1802/2014, pct. 446 alin. (1)).
- El intră în rezultatul fiscal (art. 19 alin. (1)) sau în baza micro (art. 53 alin. (1)) în perioada prestării.
- TVA-ul devine exigibil la faptul generator, nu la facturare (art. 281, art. 282 alin. (1)).
- Termenul facturii este ziua a 15-a a lunii următoare (art. 319 alin. (16)).