Cum tratez la impozitul pe profit cheltuielile cu TVA nedeductibilă
Codul fiscal nu are o regulă separată care să spună că TVA nedeductibilă este, ca principiu, nedeductibilă și la impozitul pe profit. O tratezi ca pe orice altă cheltuială: este deductibilă dacă ține de cheltuiala făcută „în scopul desfășurării activității economice” (Codul fiscal art. 25 alin. (1)). Excepțiile sunt situațiile pe care legea le numește expres: TVA colectată pentru cadourile de protocol și TVA aferentă lipsurilor neimputabile.
De unde vine TVA nedeductibilă
TVA devine cheltuială atunci când firma nu are drept de deducere, integral sau parțial:
- regim mixt (pro-rata) – Codul fiscal art. 300 alin. (1) și (2): firma care realizează atât operațiuni cu drept de deducere, cât și operațiuni fără drept de deducere deduce doar o parte din TVA;
- vehicule folosite și în alt scop decât cel economic – Codul fiscal art. 298 alin. (1) limitează la 50% dreptul de deducere a TVA pentru achiziția, închirierea, leasingul vehiculelor și pentru cheltuielile legate de acestea;
- achiziții care nu servesc operațiunilor enumerate la Codul fiscal art. 297 alin. (4).
Unde se înregistrează
Reglementările contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 prevăd că în debitul contului 635 se înregistrează, printre altele, „prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (4426)” și TVA colectată aferentă bunurilor și serviciilor „predate cu titlu gratuit care depășesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele legale”, precum și cea aferentă avantajelor în natură acordate salariaților.
TVA nedeductibilă legată de achiziția unui mijloc fix intră de regulă în costul acestuia; aici tratăm doar TVA trecută direct pe cheltuieli.
Regula generală: deductibilă, dacă cheltuiela de bază e deductibilă
TVA devenită nedeductibilă prin pro-rata ține de achiziții făcute pentru activitatea firmei. Nicio literă din Codul fiscal art. 25 alin. (4) nu o declară nedeductibilă, deci intră sub regula din art. 25 alin. (1).
Exemplu. O firmă cu regim mixt aplică o pro-rata de 60%. Cumpără servicii de pază pentru sediu, iar factura are TVA de 1.000 lei. Deduce 600 lei prin decontul de TVA. Restul de 400 lei se înregistrează 635 = 4426 și este cheltuială deductibilă la calculul impozitului pe profit.
Excepțiile prevăzute expres
Protocol. Codul fiscal art. 25 alin. (3) lit. a) prevede: „În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei”. Această TVA nu se deduce separat. Se adună la cheltuielile de protocol și intră în limita de 2%.
Lipsuri și degradări. Codul fiscal art. 25 alin. (4) lit. c) declară nedeductibile cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă ori degradate, neimputabile, „precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată”. Excepțiile sunt la pct. 1–7 ale aceleiași litere (calamități, bunuri asigurate, bunuri expirate etc.).
Furnizori inactivi. Beneficiarii care cumpără de la furnizori după înscrierea acestora ca inactivi nu au drept de deducere nici pentru cheltuieli, nici pentru TVA aferentă. Excepțiile sunt prevăzute la Codul fiscal art. 11 alin. (7).
Vehicule. Pentru TVA nededusă prin limitarea de 50% analizează separat și cheltuiala cu vehiculul, la Codul fiscal art. 25 alin. (3) lit. l). Această limitare nu se aplică amortizării.
Pași practici
- Defalcă soldul contului 635 pe surse: pro-rata, cadouri, lipsuri, avantaje în natură.
- Adaugă TVA pentru cadourile de peste 100 lei la protocol înainte de calculul limitei de 2%.
- Tratează ca nedeductibilă TVA pentru lipsurile neimputabile, cu excepția cazurilor documentate de la pct. 1–7.
De reținut
- TVA nedeductibilă nu este automat nedeductibilă la impozitul pe profit. Ea urmează regula din art. 25 alin. (1).
- TVA colectată pentru cadourile de peste 100 lei intră în plafonul de protocol de 2%.
- TVA aferentă lipsurilor neimputabile este nedeductibilă, cu excepțiile de la art. 25 alin. (4) lit. c).