Cum tratez reducerile comerciale pentru achiziții intracomunitare?
Tratamentul depinde de momentul în care primești reducerea. Dacă e acordată direct pe factura de achiziție, nu intră deloc în baza de impozitare. Dacă vine ulterior, printr-o notă de credit de la furnizorul din UE, ajustezi în minus baza achiziției intracomunitare și TVA-ul autolichidat, în luna în care primești reducerea. Folosești însă cota și cursul valutar de la achiziția inițială.
Reducerea înscrisă pe factură
Codul fiscal art. 288 alin. (1) stabilește baza achiziției intracomunitare după aceleași elemente ca pentru o livrare internă (art. 286). Potrivit art. 286 alin. (4) lit. a), baza nu cuprinde „rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț, acordate de furnizori direct clienților la data exigibilității taxei”. Normele metodologice (HG 1/2016, pct. 33) confirmă explicit că regula se aplică și achizițiilor intracomunitare. Declari în D300 și D390 valoarea netă, după reducere.
În contabilitate, reducerea de pe factură scade costul de achiziție al bunurilor (OMFP 1802/2014, pct. 76 alin. (1)).
Reducerea primită ulterior
Codul fiscal art. 287 lit. c) permite reducerea bazei de impozitare atunci când „se acordă reduceri de preț după livrarea bunurilor”. Normele (pct. 32 alin. (4)) obligă beneficiarul să-și ajusteze deducerea și precizează că regula „se aplică și pentru achizițiile intracomunitare”.
Două reguli contează în practică: - Momentul. Potrivit art. 282 alin. (9), taxa aferentă ajustării devine exigibilă la data evenimentului, adică a reducerii. Nu corectezi decontul lunii inițiale. - Cota și cursul. Tot art. 282 alin. (9) cere același regim, aceeași cotă și același curs ca operațiunea de bază. Normele (pct. 25 alin. (3)) dau exemplul unei note de credit primite de la un furnizor extern: ajustarea se calculează la cursul și cota de la achiziția inițială.
Declarații
- D300. Instrucțiunile din OPANAF 174/2026 cer ca ajustările de la art. 287 să apară pe rândul 5, în perioada în care intervine exigibilitatea. Rândul 20 preia aceleași date pentru deducere, cu minus.
- D390. Conform instrucțiunilor din OPANAF 705/2020, ajustările se declară pentru luna în care intervine exigibilitatea, conform art. 282 alin. (9). Nu depui rectificativă pentru luna achiziției.
Exemplu
În martie cumperi mărfuri de la un furnizor din Germania cu 20.000 euro, la un curs de 5,00 lei. Baza este de 100.000 lei, iar TVA-ul autolichidat, de 21.000 lei (21%), apare pe rândurile 5 și 20. În iunie primești o notă de credit de 10% pentru volumul atins.
- Ajustarea bazei este de −2.000 euro × 5,00 = −10.000 lei, iar a TVA-ului, de −2.100 lei, la cursul și cota din martie.
- În D300 pe iunie: rândul 5 și rândul 20, cu −10.000 lei și −2.100 lei.
- În D390 pe iunie: ajustarea de −10.000 lei reduce suma raportată la tipul A (achiziții) pentru același furnizor, compensându-se cu eventualele achiziții noi de la el din iunie.
- În contabilitate, pentru TVA: 4426 = 4427 cu −2.100 lei. Reducerea propriu-zisă corectează costul mărfurilor aflate încă în stoc (401 = 371). Dacă mărfurile au fost deja vândute, se înregistrează pe contul 609 „Reduceri comerciale primite”, care cuprinde reducerile primite ulterior facturării „care nu corectează costul stocurilor”.
În exemplu cursul rămâne constant. Dacă datoria în valută a fost reevaluată între timp, cursul pentru TVA rămâne tot cel din martie.
De reținut
- Reducerea de pe factură nu intră în baza achiziției intracomunitare (Codul fiscal art. 286 alin. (4) lit. a), aplicat prin art. 288 alin. (1)).
- Reducerea ulterioară se ajustează în luna în care e primită, cu cota și cursul operațiunii inițiale (art. 282 alin. (9)).
- În D300, ajustarea apare cu minus pe rândurile 5 și 20; în D390, în luna evenimentului.
- Păstrează nota de credit și acordul comercial care justifică reducerea.