Cum tratez TVA aferentă cheltuielilor de protocol?
Cheltuielile de protocol nu au un plafon separat de TVA — TVA aferentă se deduce, în principiu, ca pentru orice altă achiziție legată de activitatea economică. Ce se schimbă e altceva: când un cadou de protocol depășește un anumit prag, TVA pe care firma trebuie s-o colecteze (nu s-o deducă) intră ea însăși în categoria "cheltuieli de protocol", supusă plafonului de 2% de la impozitul pe profit.
Temeiul legal
„Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei." — Cod fiscal, art. 25 alin. (3) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Mecanismul, pas cu pas:
- Acordarea gratuită de bunuri de mică valoare în cadrul acțiunilor de protocol/reprezentare nu e asimilată unei livrări de bunuri și nu declanșează obligația de a colecta TVA — asta potrivit art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
- Dar când valoarea cadoului oferit depășește 100 lei, el nu mai încape în categoria "bunuri de mică valoare" fără consecințe: TVA aferentă achiziției bunului respectiv trebuie colectată (tratată ca livrare către sine), potrivit titlului VII.
- Această TVA colectată nu rămâne o cheltuială separată — se adaugă la cheltuielile de protocol propriu-zise și intră, împreună cu ele, sub plafonul de deductibilitate de 2% aplicat asupra profitului contabil majorat cu impozitul pe profit și cu cheltuielile de protocol.
- TVA aferentă achiziției inițiale a bunurilor de protocol (cea de la cumpărare) rămâne, în schimb, deductibilă în condițiile generale de la art. 297-301, atâta vreme cât achiziția servește activității economice.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că orice cheltuială de protocol are TVA integral nedeductibilă — regula corectă e diferită: nu deducerea TVA la achiziție e limitată, ci TVA colectată pentru cadourile peste 100 lei se adaugă la baza supusă plafonului de 2% la impozitul pe profit.
- Se omite colectarea TVA pentru cadourile de protocol care depășesc pragul de 100 lei, tratându-le ca "bunuri de mică valoare" fără verificarea efectivă a valorii unitare.
- Se calculează plafonul de 2% doar din cheltuielile de protocol înregistrate contabil, fără a include și TVA colectată aferentă cadourilor peste prag, ceea ce subestimează baza supusă limitării.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu ține evidența contabilă generală și generează decontul de TVA (D300) și declarația de impozit pe profit, dar nu are o funcție dedicată care să identifice automat cadourile de protocol peste pragul de 100 lei și să calculeze TVA colectată aferentă sau încadrarea ei în plafonul de 2%. Aceste verificări rămân în sarcina contabilului la introducerea cheltuielilor.