Cum tratez TVA la închirierile pe termen scurt de autovehicule
Regimul TVA diferă radical după cine ești în tranzacție: firma care oferă mașini spre închiriere ca activitate proprie, sau firma/persoana care închiriază o mașină pentru propria activitate.
Regula generală: limitarea de 50%
Art. 298 alin. (1) din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015) limitează, ca regulă, dreptul de deducere a TVA la 50% pentru „cumpărarea, achiziția intracomunitară, importul, închirierea sau leasingul de vehicule rutiere motorizate" și pentru cheltuielile legate de aceste vehicule, atunci când vehiculele „nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice."
Vehiculele cu masă totală maximă autorizată peste 3.500 kg sau cu mai mult de 9 scaune (inclusiv șoferul) nu intră sub această limitare (art. 298 alin. (2)).
Firma care închiriază mașini ca activitate de bază: deducere integrală
Art. 298 alin. (3) lit. e) exceptează explicit de la limitarea de 50% „vehiculele utilizate pentru închiriere sau a căror folosință este transmisă în cadrul unui contract de leasing financiar ori operațional."
Așadar, o societate al cărei obiect de activitate e închirierea de autovehicule (rent-a-car, inclusiv pe termen scurt) deduce integral TVA la achiziția flotei destinate închirierii, precum și la cheltuielile aferente (întreținere, reparații), pentru că vehiculele sunt, prin natura activității, utilizate exclusiv în scop economic — chiar dacă șoferul final (clientul) le folosește și în scop personal.
Clientul care închiriază mașina: rămâne la limitarea de 50%, în regulă generală
Pentru firma/persoana impozabilă care închiriază o mașină (nu o cumpără), costul chiriei intră în categoria „cheltuielilor legate de vehicule" vizate de art. 298 alin. (1). Dacă vehiculul închiriat nu e utilizat exclusiv în scopul activității economice a chiriașului (de exemplu, o mașină de oraș folosită și în interes personal de administrator), deducerea TVA aferentă chiriei rămâne limitată la 50%.
Excepțiile de la art. 298 alin. (3) — vehicule pentru pază/curierat/urgențe, agenți de vânzări, transport de persoane cu plată (taxi), instruire auto, vehicule utilizate ca mărfuri — se aplică indiferent cine e proprietarul, dacă utilizarea efectivă se încadrează în una dintre categoriile enumerate.
Alte cheltuieli asociate mașinii închiriate
Limitarea/exceptarea se aplică simetric și „cheltuielilor legate de vehiculele aflate în... folosința persoanei impozabile" (art. 298 alin. (1)) — adică orice cheltuială conexă (carburant, spălătorie, taxe de drum) plătită de chiriaș pentru mașina închiriată urmează același regim de 50%/100% ca și chiria propriu-zisă, în funcție de utilizarea exclusiv economică sau nu.
Condițiile generale de deducere rămân aplicabile
Indiferent de procent (50% sau 100%), deducerea TVA presupune întotdeauna îndeplinirea condițiilor generale de la art. 299 din Codul fiscal — deținerea unei facturi conforme cu art. 319, dovada plății (dacă e cazul, în sistem TVA la încasare) etc.
Ce reții
- Regula generală: 50% deducere TVA pentru achiziția/închirierea/leasingul de autovehicule și cheltuielile aferente, dacă nu sunt utilizate exclusiv economic (art. 298 alin. (1) Cod fiscal).
- Firma de rent-a-car/închiriere de vehicule ca activitate proprie: deducere 100%, prin excepția de la art. 298 alin. (3) lit. e).
- Firma/persoana care închiriază o mașină pentru uz propriu, fără utilizare exclusiv economică: rămâne la 50%, atât pentru chirie cât și pentru cheltuielile conexe.