Cum tratezi fiscal corectarea erorilor contabile din anii precedenți?
O eroare contabilă descoperită după ce situațiile financiare ale unui exercițiu anterior au fost deja aprobate și depuse nu se corectează retroactiv în anul respectiv, ci prin rezultatul reportat, în anul curent — iar dacă eroarea a afectat baza impozabilă, corecția are și o componentă fiscală separată, prin declarație rectificativă.
Temeiul legal
„66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse în situațiile financiare ale entității pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greșeala de a utiliza sau de a nu utiliza informații credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; [...] b) ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor situații financiare anuale. (2) Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice, greșelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor. 67. - (2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercițiilor financiare precedente se efectuează pe seama rezultatului reportat (contul 1174 «Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile»)." — OMFP 1802/2014, pct. 66 alin. (1)-(2), pct. 67 alin. (2) (sursă: anaf_surse/omfp_1802_2014_reglementari_consolidat.txt)
Din text, tratamentul are două paliere care nu se suprapun:
- Contabil: eroarea se corectează la data constatării, pe rezultatul reportat (contul 1174 pentru erori semnificative, sau tot pe rezultatul reportat pentru cele nesemnificative, cu excepția politicii contabile de a le trece pe profit și pierdere). Situația financiară a anului greșit nu se rescrie.
- Fiscal: dacă eroarea a modificat rezultatul fiscal al anului afectat (de exemplu o cheltuială nedeductibilă înregistrată eronat, sau un venit omis), corecția contabilă pe 1174 nu înlocuiește obligația de a depune o declarație rectificativă pentru impozitul aferent anului respectiv (D101 pentru impozit pe profit, D100/D112 pentru alte obligații), potrivit Codului de procedură fiscală. Cele două nu se confundă: corecția contabilă din anul curent nu „mută" automat efectul fiscal în anul curent.
Ce se greșește în practică
- Se tratează corecția ca fiind exclusiv contabilă, fără verificarea dacă a existat și un impact fiscal în anul greșit, care ar cere declarație rectificativă separată.
- Se amestecă în contul 1174 atât erori semnificative cât și corecții care sunt de fapt schimbări de estimare (pct. 70) — cele două categorii au tratament diferit și nu se raportează identic în notele explicative.
- Se presupune că, odată corectată eroarea pe rezultatul reportat, nu mai e nevoie de nicio mențiune în notele explicative — pct. 68 alin. (3) cere explicit prezentarea naturii erorii și a perioadelor afectate.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu automatizează identificarea erorilor din exerciții precedente și nu generează automat declarația rectificativă asociată unei corecții contabile. Aplicația oferă evidența contabilă generală — jurnal, fișă de cont, balanță — pe care contabilul o folosește pentru a înregistra manual corecția (inclusiv pe contul 1174) și, separat, pentru a depune declarația rectificativă din ecranele declarațiilor deja existente (D101, D100 etc.), dacă situația concretă o cere. Verificarea impactului fiscal al erorii rămâne responsabilitatea contabilului.