Ce faci dacă ai trecut direct pe cheltuieli un bun care trebuia amortizat?
Un bun care îndeplinește condițiile unui mijloc fix (durată de utilizare peste un an, valoare peste plafonul legal) trecut greșit, integral, pe cheltuieli în anul achiziției, în loc să fie capitalizat și amortizat, e o eroare contabilă — iar Codul fiscal tratează diferit corecția ei, după cum aceasta afectează rezultatul reportat sau contul curent de profit și pierdere.
Temeiul legal
„(3) Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în contabilitate se corectează astfel: a) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea și depunerea unei declarații rectificative în condițiile prevăzute de Codul de procedură fiscală; b) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama contului de profit și pierdere sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se efectuează corectarea acestora." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 19 alin. (3) lit. a) și b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Aplicat la situația unui mijloc fix trecut eronat pe cheltuieli:
- Dacă eroarea e semnificativă și, potrivit reglementărilor contabile, se corectează pe seama rezultatului reportat (contul 1174), corecția fiscală se face pe anul la care se referă eroarea, prin ajustarea rezultatului fiscal al acelui an și depunerea unei declarații rectificative de impozit pe profit pentru anul respectiv — nu se corectează în anul curent.
- Dacă eroarea e nesemnificativă și se corectează, potrivit reglementărilor contabile, pe seama contului de profit și pierdere al perioadei curente, ea se ia în calcul la determinarea rezultatului fiscal al anului în care se face corectarea, nu al anului în care a fost făcută greșeala.
- Practic, corecția presupune scoaterea cheltuielii înregistrate greșit, recunoașterea bunului ca imobilizare corporală și calculul amortizării fiscale de la data la care ar fi trebuit să înceapă, potrivit duratei normale de utilizare din catalogul de clasificare a mijloacelor fixe.
- Amortizarea „recuperată" retroactiv nu se poate deduce, în anii următori, dublu — dedusă atât ca amortizare, cât și ca parte din cheltuiala inițială deja dedusă — motiv pentru care recalcularea trebuie să elimine complet cheltuiala inițială înainte de a introduce amortizarea corectă.
Ce se greșește în practică
- Se corectează eroarea doar prospectiv, începând amortizarea de la data descoperirii, fără ajustarea rezultatului fiscal al anului în care bunul a fost, de fapt, achiziționat și trecut greșit pe cheltuieli.
- Se tratează orice corecție, indiferent de semnificație, ca fiind pe seama contului de profit și pierdere curent, ignorând că erorile semnificative se corectează pe rezultatul reportat, cu efect fiscal asupra anului de referință.
- Se deduce amortizarea calculată retroactiv fără eliminarea prealabilă a cheltuielii inițiale, ducând la o dublă deducere a aceleiași valori.
Ce face iConta.eu
iConta.eu permite înregistrarea unui mijloc fix și calculul amortizării potrivit duratei normale de utilizare, inclusiv pentru bunuri introduse ulterior în evidență. Decizia privind pragul de semnificație al erorii (corecție pe rezultatul reportat versus pe contul curent de profit și pierdere) și depunerea eventualei declarații rectificative de impozit pe profit rămân în sarcina contabilului.