Ce faci cu TVA ajustată dacă încasezi ulterior creanța?
Ajustarea bazei de impozitare pentru o creanță neîncasată nu este definitivă. Dacă după ajustare încasezi sume de la client, colectezi din nou TVA pentru partea încasată. Anularea se face proporțional cu suma primită, în decontul perioadei fiscale în care ai încasat.
Temeiul
Codul fiscal art. 287 lit. d) permite reducerea bazei de impozitare când creanța nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului sau a unui plan de reorganizare confirmat. Ultima frază a literei reglementează încasarea ulterioară: „În cazul în care, ulterior ajustării bazei de impozitare, sunt încasate sume aferente creanțelor respective, se anulează corespunzător ajustarea efectuată, corespunzător sumelor încasate, prin decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate.”
Lit. f), pentru creanțele față de persoane fizice neîncasate în 12 luni, are o regulă asemănătoare: „se anulează ajustarea efectuată, corespunzător sumelor încasate”. În plus, pentru creanțele de peste 1.000 lei, ajustarea se anulează și dacă furnizorul renunță la procedurile judiciare înainte de o hotărâre definitivă.
Condițiile inițiale de ajustare sunt tratate în ghidurile despre ajustarea bazei de TVA la creanțe neîncasate. Aici e vorba doar de ce se întâmplă după.
Cum calculezi suma de recolectat
TVA de recolectat se calculează prin procedeul sutei mărite, aplicat asupra sumei încasate, la cota operațiunii inițiale. La cota de 21%: suma încasată × 21 / 121.
Exemplu
În martie 2025, un SRL a livrat mărfuri de 50.000 lei plus TVA 19%, adică 9.500 lei. Clientul a intrat în faliment, iar în 2026 SRL-ul a ajustat baza, recuperând 9.500 lei TVA. În septembrie 2026 lichidatorul distribuie creditorilor și SRL-ul încasează 11.900 lei.
- TVA de recolectat: 11.900 × 19 / 119 = 1.900 lei.
- Suma se declară în decontul pentru septembrie 2026.
- Ajustarea rămasă în vigoare: 9.500 − 1.900 = 7.600 lei.
Cota este cea a operațiunii inițiale, adică 19%, nu cota de 21% în vigoare la încasare. Potrivit instrucțiunilor D300 (OPANAF 174/2026), ajustările prevăzute la art. 287 generate de operațiuni cu cota de 19% se înscriu la rândul 16. Cele la cota de 21% merg la rândul 9.
Documentul și beneficiarul
La art. 287 lit. d), furnizorul emite factura de ajustare, dar nu o transmite beneficiarului: art. 330 alin. (2) face excepție expresă pentru această literă. Beneficiarul nu își ajustează deducerea. Potrivit HG 1/2016, titlul VII, pct. 32 alin. (4), obligația lui de ajustare privește doar operațiunile de la art. 287 lit. a)-c) și e). Nici anularea ajustării nu produce efecte la beneficiar.
Pași practici
- Ține o evidență a creanțelor pentru care ai ajustat TVA: factura, cota, suma ajustată, data.
- La fiecare încasare de la lichidator sau de la client, verifică dacă factura figurează în această evidență.
- Calculează TVA prin procedeul sutei mărite, la cota inițială.
- Emite documentul de anulare a ajustării și înscrie suma în decontul lunii încasării, pe rândul cotei inițiale.
- Actualizează evidența cu ajustarea rămasă.
De reținut
- Încasarea după ajustare obligă la anularea ajustării pentru suma încasată (Codul fiscal art. 287 lit. d) și f)).
- Recolectarea se face în decontul perioadei încasării, fără rectificarea decontului în care s-a ajustat.
- Se aplică cota operațiunii inițiale.
- Beneficiarul nu face nicio corecție.