Când TVA la un autoturism este deductibilă doar 50%?
Regula implicită pentru majoritatea firmelor care cumpără sau folosesc un autoturism e deducerea limitată la jumătate din TVA — atât pentru achiziția vehiculului, cât și pentru cheltuielile curente legate de el (combustibil, service, asigurare). Limitarea nu se aplică însă vehiculelor grele sau celor folosite exclusiv într-un scop economic bine definit de lege.
Temeiul legal
„(1) Prin excepție de la prevederile art. 297 se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice. (2) Restricția prevăzută la alin. (1) nu se aplică vehiculelor rutiere motorizate având o masă totală maximă autorizată care depășește 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul șoferului." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 298 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Regula se aplică oricărui vehicul rutier motorizat — achiziție, achiziție intracomunitară, import, închiriere sau leasing — și tuturor cheltuielilor legate direct de el (combustibil, întreținere, reparații, asigurare), nu doar prețului de cumpărare.
- Limitarea se declanșează doar dacă vehiculul nu e utilizat exclusiv în scopul activității economice — dacă folosința e mixtă (și profesională, și personală), deducerea se limitează automat la 50%, indiferent de proporția reală de utilizare.
- Excepția de masă/capacitate: vehiculele de peste 3.500 kg masă maximă autorizată sau cu mai mult de 9 locuri (inclusiv șofer) nu intră sub limitare — deducerea rămâne integrală.
- Legea prevede și o listă separată de excepții pe destinație (art. 298 alin. (3)): vehicule de urgență, pază și protecție, curierat, vehicule ale agenților de vânzări/achiziții, taximetrie, transport de persoane cu plată, instruire în școli de șoferi, vehicule pentru închiriere/leasing efectiv date spre folosință altcuiva, și vehicule utilizate ca marfă — pentru acestea, dacă sunt folosite exclusiv în scopurile respective, deducerea e integrală.
Ce se greșește în practică
- Se dedu integral TVA la un autoturism folosit și în scop personal, considerând greșit că simpla înregistrare a mașinii pe firmă e suficientă pentru deducerea integrală.
- Se aplică excepțiile de la alin. (3) (de exemplu „agenți de vânzări") fără să se verifice că utilizarea e efectiv exclusivă în scopul respectiv, nu doar declarativă.
- Se confundă limitarea de 50% a TVA cu deductibilitatea cheltuielilor la impozitul pe profit/venit, care are reguli proprii, parțial diferite.
- Se presupune că limitarea nu se aplică la cheltuielile curente (combustibil, service) dacă vehiculul a fost cumpărat cu deducere integrală prin excepție — de fapt fiecare cheltuială se analizează separat, în funcție de utilizarea efectivă a vehiculului.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, nu am găsit în codul aplicației o funcționalitate dedicată care să aplice automat limitarea de 50% a deducerii TVA pentru vehicule (art. 298 din Codul fiscal) — mențiunile la „vehicul" din cod privesc alte module (transport, e-Transport), nu deducerea de TVA. Calculul deducerii de 50% la achiziția și cheltuielile unui autoturism rămâne, pentru moment, în sarcina contabilului, la introducerea manuală a facturilor.