TVA pentru bunurile acordate gratuit: ajustare
Un bun dat gratuit — de la un cadou pentru un client, la mostre de produse sau bunuri distribuite fără plată — poate genera TVA de plată, chiar dacă firma nu încasează niciun leu. Regula depinde de un singur criteriu: dacă TVA de la achiziția bunului a fost dedusă.
Temeiul legal
„Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată următoarele operațiuni: a) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfășurată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial; b) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi puse la dispoziția altor persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial." — Legea nr. 227/2015, art. 270 alin. (4) lit. a), b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1): [...] b) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice, în condițiile stabilite prin normele metodologice; c) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele metodologice." — Legea nr. 227/2015, art. 270 alin. (8) lit. b), c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Practic, două reguli opuse coexistă:
- Regula generală (alin. 4): dacă bunul dat gratuit a beneficiat de deducerea TVA la achiziție/producție, acordarea lui gratuită e asimilată unei livrări cu plată — firma trebuie să colecteze TVA la valoarea bunului, ca și cum l-ar fi vândut.
- Excepțiile (alin. 8): bunurile de reclamă, mostrele pentru stimularea vânzărilor, sponsorizările, mecenatul și protocolul/reprezentarea de mică valoare nu constituie livrare de bunuri — nu se colectează TVA, în condițiile stabilite prin normele metodologice (de regulă, plafoane valorice).
- Legat de bunurile de capital, dacă un mijloc fix e distribuit gratuit înainte de finalul perioadei de ajustare (5 sau 20 de ani, art. 305), operațiunea poate declanșa și o ajustare a TVA dedusă inițial, nu doar o colectare pe valoarea la momentul distribuirii.
Ce se greșește în practică
- Se colectează TVA pe orice bun dat gratuit, inclusiv pe mostrele de produs sau materialele de reclamă care se încadrează la excepția de la art. 270 alin. (8) lit. b).
- Se aplică excepția de protocol/sponsorizare fără verificarea plafoanelor de mică valoare stabilite prin normele metodologice, tratând orice cadou drept scutit de colectare.
- Se ignoră condiția-cheie din alin. (4): asimilarea la livrare cu plată se aplică doar dacă TVA de la achiziția bunului a fost dedusă — dacă bunul a fost cumpărat fără drept de deducere, nu există TVA de colectat la distribuirea gratuită.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcție dedicată care să identifice automat bunurile acordate gratuit din stoc și să genereze factura de autolivrare cu TVA colectată aferentă (art. 270 alin. (4)). Aplicația oferă evidența facturilor și a stocurilor introduse manual, pe baza cărora utilizatorul sau contabilul trebuie să emită și să înregistreze corect operațiunea de livrare către sine, atunci când situația o impune.