TVA pentru comisioanele de expediere din alt stat membru
O firmă românească plătește comision unei case de expediții sau unui broker de transport stabilit în alt stat membru, pentru organizarea unui transport de marfă. Întrebarea care revine e dacă acel comision se taxează cu TVA din statul prestatorului, cu TVA românesc, sau deloc — iar răspunsul depinde de regula locului prestării pentru serviciile B2B, nu de faptul că serviciul „ține" de transport.
Temeiul legal
„Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 278 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Comisionul de expediție e o prestare de servicii, iar pentru relația B2B se aplică regula generală, nu una din excepțiile de la art. 278 alin. (4)-(6):
- Beneficiarul e persoană impozabilă (firma românească, înregistrată sau nu în scopuri de TVA) — deci se aplică regula generală de la alin. (2), nu regulile speciale pentru transport de bunuri către persoane neimpozabile de la art. 278 alin. (5) lit. c).
- Locul prestării e în România, indiferent de statul membru în care e stabilită casa de expediții, pentru că acolo e sediul beneficiarului.
- Fiind serviciu cu locul în România prestat de o persoană nestabilită aici, beneficiarul înregistrat în scopuri de TVA e obligat la plata taxei prin taxare inversă, conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal — furnizorul extern facturează fără TVA.
Ce se greșește în practică
- Se aplică automat regula specială de la art. 278 alin. (5) lit. c) (locul unde are loc transportul, pentru transport de bunuri) unui comision de intermediere, deși acea regulă privește persoane neimpozabile, nu relația B2B.
- Se acceptă o factură cu TVA din statul prestatorului, deși locul prestării fiind în România, TVA-ul acela nu era datorat acolo și nu poate fi recuperat prin decontul românesc.
- Nu se autofacturează / înregistrează taxarea inversă la beneficiar, deși obligația de plată a TVA-ului cade pe firma românească, potrivit art. 307 alin. (2).
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă funcția generală de taxare inversă la înregistrarea unei facturi primite (nota contabilă 4426 = 4427), pe care contabilul o aplică manual când identifică o situație de acest tip. Aplicația nu determină automat dacă un serviciu primit din alt stat membru se încadrează la regula generală B2B sau la o excepție de la art. 278 alin. (4)-(6) — încadrarea corectă a naturii serviciului rămâne o decizie a contabilului, pe baza contractului și a facturii primite.