De ce TVA din D301 devine cost pentru un neplătitor de TVA?

O firmă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 aplică taxare inversă la o achiziție din UE: TVA apare simultan ca taxă colectată și deductibilă, fără plată efectivă. Pentru o firmă neplătitoare de TVA, înregistrată doar special conform art. 317, mecanismul e altul. TVA se declară în D301 și se plătește efectiv la buget, iar suma nu se recuperează. De aceea devine cost.

De unde vine diferența

• Plătitorul normal. Codul fiscal art. 326 alin. (2) prevede că persoana înregistrată conform art. 316 evidențiază în decontul D300, „atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă”, taxa pentru achizițiile la care e obligată la plată conform art. 307 alin. (2)-(6). Efectul net e zero.
• Neplătitorul. Art. 324 alin. (1) lit. a) și d) obligă persoanele neînregistrate conform art. 316 să depună decontul special pentru achizițiile intracomunitare taxabile și pentru serviciile la care sunt obligate la plata taxei. Art. 326 alin. (1) cere achitarea taxei până la termenul de depunere a decontului, adică data de 25 a lunii următoare exigibilității (art. 324 alin. (2)).
• Fără deducere. Pentru firma care aplică regimul special de scutire, art. 310 alin. (10) lit. a) prevede că „nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizițiilor”. Codul special de TVA obținut conform art. 317 servește doar declarării și plății. Nu dă drept de deducere.

Regula contabilă

OMFP 1802/2014, pct. 8 pct. 6, definește costul de achiziție al bunurilor ca incluzând prețul de cumpărare, taxele de import și „alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale)”. TVA plătită prin D301 este o taxă pe care neplătitorul nu o poate recupera. Prin urmare:

• la bunuri (stocuri, mijloace fixe), TVA intră în costul de achiziție: valoarea de intrare a stocului sau a mijlocului fix include taxa;
• la servicii, TVA se înregistrează în aceeași cheltuială cu serviciul.

Contul 4426 „TVA deductibilă” nu se folosește. Înregistrarea 4426 = 4427 ar prezenta ca recuperabilă o taxă pe care firma nu o poate deduce.

Exemplu

Un SRL neplătitor de TVA, înregistrat conform art. 317, cumpără de la un prestator din Irlanda un serviciu de marketing online de 1.000 euro. Cursul folosit este de 5 lei/euro. Baza este 5.000 lei, iar TVA la cota standard de 21% (art. 291 alin. (1)) este 1.050 lei.

• 623 = 401: 5.000 lei (serviciul facturat de prestatorul extern)
• 623 = 4423 (de exemplu, analitic „TVA de plată D301”): 1.050 lei
• 4423 = 5121: 1.050 lei (plata până pe 25 a lunii următoare)

Cheltuiala totală cu serviciul este 6.050 lei. La un plătitor normal de TVA ar fi fost 5.000 lei.

Dacă obiectul achiziției este un mijloc fix, cei 1.050 lei se adaugă la valoarea de intrare și se recuperează prin amortizare.

Pași practici

1. Verificați că firma are cod de TVA special conform art. 317 înainte de achiziție. Obligația e prealabilă.
2. Calculați TVA la cota aplicabilă bunului sau serviciului și includeți-o în costul achiziției.
3. Depuneți D301 și plătiți taxa până pe 25 a lunii următoare exigibilității.
4. Nu preluați TVA în 4426 și nu o raportați ca deductibilă.

De reținut

• Neplătitorul de TVA plătește efectiv TVA din D301 (Codul fiscal art. 324 și art. 326 alin. (1)), fără compensare cu taxă deductibilă.
• Nu are drept de deducere (art. 310 alin. (10) lit. a)), deci taxa este nerecuperabilă.
• Taxa nerecuperabilă intră în costul de achiziție sau în cheltuială (OMFP 1802/2014, pct. 8 pct. 6), nu în 4426.
• Pentru decizia de achiziție contează costul total: prețul extern plus TVA plătită în România.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții