Ce fac cu TVA deductibilă rămasă la lichidarea firmei?
La lichidarea unei firme, activele rămase (stocuri, mijloace fixe, disponibilități) nu „dispar" fiscal — ele se valorifică (prin vânzare, cu TVA colectată normal) sau se distribuie direct asociaților, ca parte din partaj. Iar distribuirea de bunuri către asociați, dacă TVA la achiziția lor a fost dedusă, este ea însăși o operațiune supusă TVA, nu o simplă mișcare de capital.
Temeiul legal
„(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile către asociații sau acționarii săi, inclusiv o distribuire de bunuri legată de lichidarea sau de dizolvarea fără lichidare a persoanei impozabile, cu excepția transferului prevăzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuată cu plată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 270 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din acest text rezultă tratamentul aplicabil:
- Dacă firma a dedus TVA la achiziția unui bun (marfă, mijloc fix rămas nevândut) și, în loc să-l vândă, îl distribuie direct asociaților ca parte din partajul de lichidare, operațiunea este asimilată unei livrări de bunuri efectuate cu plată — deci firma trebuie să colecteze TVA la valoarea de piață a bunului respectiv, exact ca la o vânzare obișnuită.
- Regula se aplică oricărui bun pentru care TVA a fost dedusă total sau parțial — nu doar mijloacelor fixe, ci și stocurilor rămase.
- Dacă bunurile sunt, în schimb, vândute către terți înainte de partaj (calea uzuală în procedura de lichidare), TVA colectată se calculează normal, la prețul de vânzare, iar TVA deductibilă din perioadele anterioare rămâne validă, fără o regularizare specială pentru simplul fapt al lichidării.
- Excepția de la regulă este transferul de active efectuat cu ocazia unor operațiuni de reorganizare (fuziune, divizare, transfer de active către o altă persoană impozabilă stabilită în România), reglementat la art. 270 alin. (7), care nu constituie livrare de bunuri.
Ce se greșește în practică
- Se distribuie bunurile rămase direct către asociați, la partaj, fără colectarea TVA aferentă, tratând operațiunea ca pe o simplă mișcare patrimonială, deși art. 270 alin. (5) o asimilează explicit unei livrări cu plată.
- Se presupune că TVA dedusă anterior „se pierde" automat la lichidare și trebuie restituită integral bugetului, deși legea nu impune o ajustare generală a deducerii pentru simplul fapt al lichidării — problema apare specific la distribuirea bunurilor către asociați, nu la lichidare ca atare.
- Se omite calculul TVA la valoarea de piață a bunului distribuit (nu la valoarea contabilă rămasă), ceea ce poate subevalua taxa colectată datorată.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un motor dedicat lichidării societății, care generează notele contabile pentru valorificarea activelor (vânzare cu TVA colectată: 461 = 7583 + 4427, cu descărcarea gestiunii) și pentru partajul ulterior (restituirea capitalului social către asociați, neimpozabilă, și impozitarea câștigului din lichidare la cota de 10%, conform art. 97 alin. (5) din Codul fiscal). Motorul aplicației modelează explicit valorificarea prin vânzare, cu TVA colectată; distribuirea directă a unor bunuri rămase către asociați, ca livrare asimilată conform art. 270 alin. (5), rămâne o situație pe care contabilul o tratează manual, dacă apare.