TVA la degustările și testările gratuite
Oferirea gratuită de mostre pentru degustare sau testare (de exemplu, la un punct de vânzare sau într-o campanie promoțională) nu se tratează, din perspectiva TVA, ca o livrare de bunuri — deci nu se colectează TVA pe aceste bunuri, ca și cum ar fi o vânzare fictivă către sine. Condiția e ca mostrele să respecte definiția strictă din normele metodologice, nu orice cadou oferit gratuit unui client.
Temeiul legal
„Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1): [...] b) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice, în condițiile stabilite prin normele metodologice." — Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 270 alin. (8) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„bunurile acordate în scop de reclamă cuprind, fără a se limita la acestea, bunurile oferite în mod gratuit în cadrul campaniilor promoționale, mostre acordate pentru încercarea produselor sau pentru demonstrații la punctele de vânzare." — HG 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 227/2015, pct. 7 alin. (10) lit. b), Secțiunea 1, Cap. IV, Titlul VII (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Din normele metodologice rezultă condițiile concrete pentru ca gratuitățile acordate la degustare/testare să nu fie tratate ca livrare impozabilă:
- Bunuri de același fel ca cele comercializate de firmă: dacă mostra e din propria gamă de produse (comercializate în mod obișnuit de persoana impozabilă), acordarea gratuită nu e livrare de bunuri, fără alte condiții suplimentare.
- Bunuri diferite de cele comercializate în mod obișnuit: acordarea gratuită scapă tot de tratamentul de livrare, dar numai dacă se poate dovedi obiectiv că bunul poate fi folosit de client în legătură cu ce a cumpărat, sau dacă e furnizat consumatorului final și are o valoare mai mică decât bunul/serviciul principal achiziționat.
- Mostrele pentru încercarea produselor sau pentru demonstrații la punctele de vânzare sunt explicit incluse în categoria „bunuri acordate în scop de reclamă" (pct. 7 alin. 10 lit. b din normele metodologice).
Ce se greșește în practică
- Se colectează automat TVA pe orice bun oferit gratuit clienților, inclusiv pe mostrele destinate degustării/testării care se încadrează în excepția de la art. 270 alin. (8) lit. b) — tratamentul de „livrare către sine" nu se aplică aici.
- Se confundă mostrele de produs propriu (scutite necondiționat de tratamentul de livrare, dacă sunt „de același fel") cu cadourile oferite din alt sortiment, pentru care condițiile de valoare/legătură cu produsul cumpărat trebuie verificate și documentate.
- Nu se păstrează dovezi ale caracterului promoțional al degustării (fișă de campanie, cantități acordate, listă de puncte de vânzare) — la un control, absența documentației transformă gratuitatea într-o livrare greu de justificat ca fiind în scop de reclamă.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcționalitate dedicată de clasificare automată a ieșirilor de stoc drept „mostre/degustări gratuite" scutite de tratamentul de livrare către sine, conform art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal. Aplicația oferă evidența contabilă generală (înregistrarea mișcărilor de stoc și a notelor contabile aferente), dar încadrarea unei ieșiri de marfă ca fiind în scop de reclamă — cu sau fără colectare de TVA — rămâne o decizie și o documentare pe care contabilul le face manual, pe baza faptelor concrete ale campaniei.