TVA la încasare: ce se întâmplă la insolvența clientului
Un client care nu plătește o factură nu înseamnă automat „insolvență" în sensul legii TVA. Diferența contează enorm pentru o firmă aflată în sistemul TVA la încasare, pentru că răspunsul e complet diferit după cum clientul e doar în întârziere sau a intrat efectiv într-o procedură judiciară de insolvență.
Temeiul legal
Art. 282 alin. (3) din Codul fiscal (Legea 227/2015): „Prin excepție de la prevederile alin. (1) și alin. (2) lit. a), exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens..."
Art. 287 lit. d) CF (rezumat din dosarul de cercetare, fără text exact citat în sursă): ajustarea bazei de impozitare e permisă la intrarea în faliment a beneficiarului sau la un plan de reorganizare judiciară confirmat prin hotărâre judecătorească, în termen de 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor hotărârii.
Art. 287 lit. f) CF (rezumat din dosar): ajustarea pentru neîncasare se aplică doar pentru beneficiari persoane fizice, în 12 luni de la termenul de plată sau de la emiterea facturii, condiționată de dovada unor măsuri de recuperare a creanței, cu termen de ajustare de 5 ani.
Ce înseamnă practic
Pentru un client persoană juridică, legea prevede o singură cale de ajustare: intrarea efectivă în faliment sau confirmarea judecătorească a unui plan de reorganizare (art. 287 lit. d)). Doar din acel moment poate fi ajustată baza de impozitare, ceea ce scoate practic TVA-ul din contul de „neexigibil" (4428) fără să mai aștepți încasarea efectivă.
Dacă clientul e doar în întârziere de plată — oricât de veche — dar nu a intrat într-o procedură de insolvență confirmată judiciar, nu există alt mecanism legal de ajustare pentru PJ. Excepția de la art. 287 lit. f) (ajustare după 12 luni de neîncasare) se aplică strict clienților persoane fizice, nu firmelor. TVA rămâne pur și simplu neexigibilă, cât timp firma ta rămâne înscrisă în sistem, indiferent cât timp a trecut.
Ce se greșește în practică
- Se aplică regula celor 12 luni de la art. 287 lit. f) și la clienți persoane juridice. Textul se referă explicit doar la beneficiari persoane fizice.
- Se confundă „clientul nu plătește" cu „clientul e insolvent". Ajustarea de la art. 287 lit. d) presupune o procedură judiciară confirmată (faliment sau plan de reorganizare), nu o simplă restanță.
- Se ajustează TVA-ul înainte de hotărârea judecătorească, pe baza unei proceduri de insolvență doar deschise, nu confirmate.
Ce face iConta.eu
Motorul de decont (core/d300.py) nu introduce în decont sumele neîncasate atât timp cât factura rămâne pe TVA la încasare — indiferent de vechime, ele rămân în 4428 până la momentul încasării. Pentru evenimentul de ajustare la faliment/reorganizare judiciară a clientului (art. 287 lit. d)), tratamentul rămâne, conform cercetării de față, o operațiune manuală a contabilului, pe baza hotărârii judecătorești — nu am confirmat în cod o ramură automată dedicată acestui eveniment.