TVA la încasare și achiziții intracomunitare: cum se declară
O firmă aflată pe TVA la încasare pentru vânzările sale interne se întreabă adesea dacă regimul îi schimbă și modul de declarare a achizițiilor intracomunitare sau a livrărilor către alte state membre. Răspunsul scurt: nu — TVA la încasare e un mecanism care privește exclusiv operațiunile proprii de livrare/prestare ale firmei, cu o listă explicită de excepții din care fac parte, de regulă, exact operațiunile intracomunitare.
Temeiul legal
Art. 282 din Codul fiscal (Legea 227/2015) — Exigibilitatea taxei.
Alin. (1) — regula generală: „Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator."
Alin. (3): „... exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens, denumite în continuare persoane care aplică sistemul TVA la încasare."
Alin. (6): „Persoanele impozabile care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare aplică sistemul respectiv numai pentru operațiuni pentru care locul livrării [...] se consideră a fi în România, dar nu aplică sistemul respectiv pentru următoarele operațiuni [...]: a) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331; b) livrările de bunuri/prestările de servicii care sunt scutite de TVA; c) operațiunile supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 311-313; d) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26."
Ce înseamnă concret pentru operațiunile intracomunitare
Alin. (6) fixează două limite importante ale sistemului TVA la încasare:
Se aplică doar operațiunilor cu locul livrării în România. O livrare intracomunitară de bunuri (vânzare către un cumpărător dintr-un alt stat membru) sau o achiziție intracomunitară nu intră, prin natura ei, în sfera pentru care exigibilitatea „la încasare" a fost gândită — regimul TVA la încasare guvernează momentul la care firma română datorează TVA colectat pe operațiuni interne, nu regulile proprii de taxare a schimburilor intracomunitare.
Operațiunile scutite (lit. b) și cele cu beneficiar obligat la plata taxei prin taxare inversă (lit. a) sunt excluse explicit din sistem. Livrările intracomunitare de bunuri sunt, ca regulă, scutite de TVA cu drept de deducere — deci nu intră sub incidența TVA la încasare, indiferent dacă firma vânzătoare e sau nu în acest regim pentru operațiunile ei interne.
Pentru achizițiile intracomunitare, cumpărătorul e cel care aplică taxare inversă, autolichidând TVA-ul conform regulilor generale de exigibilitate proprii acestui tip de operațiune — independent de faptul că furnizorul din alt stat membru nu are, evident, cum să fie înregistrat la TVA la încasare în România. Statutul de TVA la încasare al firmei cumpărătoare, pentru vânzările ei interne, nu influențează exigibilitatea achizițiilor intracomunitare.
Practic: dacă firma ta e la TVA la încasare pentru facturile emise către clienți din România, achizițiile intracomunitare și livrările intracomunitare se declară după regulile lor obișnuite, complet separat de mecanismul de exigibilitate „la încasare" aplicat operațiunilor interne.
Ce se greșește în practică
- Se aplică mecanismul „la încasare" și livrărilor intracomunitare, amânând declararea TVA-ul colectat până la încasarea de la clientul din alt stat membru. Alin. (6) lit. b) exclude explicit operațiunile scutite din sistem.
- Se amână autolichidarea TVA-ului la o achiziție intracomunitară, motivând că firma e „la TVA la încasare". Taxarea inversă la achiziții intracomunitare urmează regulile ei proprii, nu pe cele ale sistemului opțional de la art. 282 alin. (3).
- Se presupune că statutul de TVA la încasare al firmei se extinde la toate operațiunile ei, fără excepție. Alin. (6) limitează explicit sistemul la operațiunile cu locul livrării în România, excluzând și cele cu beneficiar obligat la plata taxei prin taxare inversă (art. 307 alin. (2)-(6), art. 331) și cele către persoane afiliate.
Ce face iConta.eu
Regimul TVA la încasare e citit din profilul firmei, iar plafonul de eligibilitate se verifică pe cifra de afaceri totală, pe baza plafonului valabil la data de referință (5.000.000 lei între 01.03.2026 și 31.12.2026, 5.500.000 lei de la 01.01.2027).