TVA la radierea unui PFA plătitor de TVA
Când un PFA plătitor de TVA își încetează activitatea (sau solicită scoaterea din evidența TVA din alte motive), nu e suficient să depună ultimul decont normal — trebuie să regularizeze taxa pentru tot ce a mai rămas în patrimoniu la momentul radierii.
Ce declanșează obligația de ajustare
Codul fiscal art. 270 alin. (4) lit. a) asimilează unei livrări cu plată situația în care persoana impozabilă preia bunurile pe care le-a achiziționat sau produs pentru a fi folosite în scopuri care nu mai au legătură cu activitatea economică — exact ce se întâmplă la încetarea activității:
„Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată următoarele operațiuni: a) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfășurată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial [...]"
Practic: dacă PFA-ul are stocuri, echipamente sau alte bunuri pentru care a dedus TVA la achiziție și acestea rămân „la el" (nu se vând, nu se transferă), taxa dedusă trebuie colectată înapoi la radiere, ca și cum ar fi o livrare.
Plafonul de scutire care declanșează radierea
Un PFA se poate afla în două situații tipice: fie solicită radierea pentru că își încetează activitatea, fie pentru că revine sub plafonul de scutire. Al doilea caz e reglementat prin Codul fiscal art. 310, care fixează plafonul de scutire pentru întreprinderile mici la 395.000 lei — nivel stabilit prin OG nr. 22/2025:
„[...] a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, nu depășește plafonul de 395.000 lei, poate aplica scutirea de taxă, denumită în continuare regim special de scutire [...]"
Radierea propriu-zisă se face conform Codul fiscal art. 316, articolul care reglementează atât înregistrarea, cât și scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA.
Ultimul decont și termenul de depunere
Persoana radiată are obligația să depună ultimul decont de TVA prevăzut la Codul fiscal art. 323, până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA. În acest ultim decont trebuie evidențiată valoarea rezultată din toate ajustările de taxă — nu doar operațiunile curente ale lunii.
Ce trebuie ajustat concret
| Categorie de bunuri rămase în patrimoniu | Tratament la radiere |
|---|---|
| Stocuri de marfă/materiale pentru care TVA a fost dedusă | Se colectează TVA asimilat unei livrări (art. 270 alin. (4)) |
| Mijloace fixe amortizabile pentru care TVA a fost dedusă | Se ajustează proporțional cu perioada de ajustare rămasă (bunuri de capital) |
| Bunuri/servicii deja consumate în activitate | Fără ajustare — au fost deja „folosite" în scopul deductibil |
Ce se întâmplă dacă ajustarea nu se face corect
Dacă PFA-ul nu efectuează ajustările de taxă prevăzute de lege în ultimul decont, sau le face greșit, riscul e o diferență de TVA stabilită ulterior de organul fiscal, cu accesorii — inspecția fiscală verifică punctual exact acest aspect la dosarele de radiere, pentru că e o zonă frecvent omisă din neatenție, nu din rea-credință.
Practic, înainte de a depune cererea de radiere
- Inventariază tot ce a rămas în patrimoniul afacerii (stocuri, echipamente, obiecte de inventar) la data radierii.
- Verifică pentru fiecare dacă TVA a fost dedusă la achiziție — doar acolo apare obligația de ajustare.
- Calculează ajustarea înainte de a depune ultimul decont, nu după — corectarea ulterioară e mai greoaie decât includerea corectă din prima.