TVA de rambursat din perioada dinaintea insolvenței: cu ce datorii o compensează ANAF?

Suma negativă de TVA dintr-un decont aferent unei perioade fiscale anterioare deschiderii procedurii insolvenței nu merge spre datoriile curente ale firmei. Codul de procedură fiscală art. 167 alin. (12), în forma în vigoare, prevede că ea „se compensează în condițiile prezentului articol cu obligațiile fiscale ale debitorului înscrise la masa credală”.

Două regimuri, după perioada decontului

Codul de procedură fiscală separă cele două situații:

• Decont pentru o perioadă anterioară deschiderii (art. 167 alin. (12)): suma negativă se compensează cu obligațiile fiscale înscrise la masa credală.
• Decont cu opțiune de rambursare depus după deschidere (art. 167 alin. (11)): suma aprobată la rambursare se compensează cu obligațiile fiscale înregistrate de debitor, „altele decât cele înscrise la masa credală”, adică cu obligațiile curente.

Alin. (12) are drept criteriu perioada fiscală a decontului. Un decont pentru luna dinaintea deschiderii intră deci sub alin. (12) chiar dacă este depus după data deschiderii.

Ce s-a schimbat în formulare

OUG 50/2015 (art. II pct. 5) a redactat alin. (12) prin trimitere la obligațiile fiscale „născute anterior deschiderii procedurii”. Forma în vigoare a Codului de procedură fiscală folosește sintagma „înscrise la masa credală”. Prin urmare, referința practică este tabelul de creanțe din procedură, nu doar data nașterii obligației.

Ordinea de stingere nu se aplică aici

Pentru debitorii în insolvență, art. 165 alin. (6) stabilește o ordine proprie de stingere: întâi obligațiile care nu sunt înscrise la masa credală, apoi celelalte. Textul începe însă cu „Cu excepția situațiilor prevăzute la art. 167 alin. (11) și (12)”. Destinația sumei de TVA este stabilită direct de art. 167, nu de ordinea generală.

Cum se derulează compensarea

• Compensarea se constată de organul fiscal, la cererea debitorului sau din oficiu (art. 167 alin. (7)).
• Organul fiscal comunică decizia de compensare în termen de 7 zile de la efectuarea operațiunii (art. 167 alin. (8)).
• Pentru decontul cu opțiune de rambursare, creanța firmei devine exigibilă la termenul legal de depunere a decontului, în limita sumei aprobate prin decizia de rambursare (art. 167 alin. (5) lit. b)).

Exemplu

Procedura se deschide pe 10 aprilie 2026. Decontul pentru martie 2026, depus pe 25 aprilie, are un sold negativ de 80.000 lei, cerut la rambursare. În tabelul de creanțe, ANAF are înscrise 70.000 lei, TVA și contribuții din lunile anterioare. Firma datorează și 15.000 lei TVA pentru aprilie, după deschidere.

Suma aprobată din decontul pe martie se compensează cu cei 70.000 lei de la masa credală, potrivit alin. (12). Nu se compensează cu TVA-ul curent de 15.000 lei, care trebuie plătit la scadență. Pentru diferența rămasă, urmăriți decizia comunicată potrivit alin. (8).

Pași practici pentru contabil

1. Clasificați fiecare decont cu sold negativ după perioada fiscală: înainte sau după data deschiderii.
2. Verificați cu administratorul judiciar sumele fiscale efectiv înscrise în tabelul de creanțe.
3. Nu contați pe rambursarea TVA pre-insolvență pentru plata datoriilor curente.
4. Arhivați decizia de compensare și reflectați stingerea creanței din masa credală.

De reținut

• Suma negativă din deconturile pentru perioade anterioare deschiderii stinge obligații de la masa credală (art. 167 alin. (12)).
• Rambursarea din deconturile depuse după deschidere stinge obligații curente (art. 167 alin. (11)).
• Ordinea din art. 165 alin. (6) nu se aplică acestor două cazuri.
• Decizia de compensare se comunică în 7 zile.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții