TVA de rambursat în timpul eșalonării la plată: ce datorii se sting cu ea
Dacă firma are o eșalonare la plată în derulare și obține o rambursare de TVA, banii nu ajung automat în cont. Codul de procedură fiscală art. 190 alin. (2) prevede că, „pe perioada derulării eșalonării la plată, cu sumele de rambursat/de restituit se sting obligațiile în ordinea prevăzută la art. 165 alin. (4), în limita sumei aprobate la rambursare/restituire”.
Ordinea de stingere
Art. 165 alin. (4) stabilește, pentru beneficiarii eșalonării: 1. ratele de eșalonare și, după caz, obligațiile fiscale de care depinde menținerea valabilității eșalonării, adică obligațiile curente declarate după comunicarea deciziei de eșalonare (art. 194 alin. (1)); 2. sumele datorate în contul următoarelor rate din grafic, până la concurența sumei eșalonate sau a sumei achitate.
Rambursarea se folosește deci întâi pentru ce este exigibil acum, apoi pentru ratele viitoare. Suma rămasă după aceste stingeri poate fi rambursată firmei.
Trei momente diferite
1. Decont depus înainte de eliberarea certificatului de atestare fiscală. Pentru deconturile cu sumă negativă de TVA cu opțiune de rambursare depuse până la eliberarea certificatului se aplică regulile generale de compensare de la art. 167 (art. 190 alin. (1)). Suma poate stinge datoriile care urmau să intre în eșalonare.
2. Decont depus între eliberarea certificatului și emiterea deciziei de eșalonare. Prin excepție, suma de rambursat devine exigibilă la data emiterii deciziei de rambursare, adică la data înregistrării acesteia la organul fiscal (art. 190 alin. (3)-(4)). În regula generală, exigibilitatea este la termenul legal de depunere a decontului (art. 167 alin. (5) lit. b)).
3. Decont depus după emiterea deciziei de eșalonare. Se aplică ordinea de la art. 165 alin. (4), descrisă mai sus (art. 190 alin. (2)).
Dacă rambursarea nu acoperă tot
Diferențele rămase nestinse după soluționarea decontului se comunică printr-o înștiințare de plată (art. 190 alin. (5)). Ele trebuie plătite în cel mult 30 de zile de la comunicare. Altfel eșalonarea își pierde valabilitatea, cu excepția cazului în care ai cerut includerea lor în eșalonare potrivit art. 195 (art. 194 alin. (1) lit. g)).
Exemplu
O firmă are o eșalonare cu rate lunare de 4.000 lei. În luna în care îi este aprobată o rambursare de TVA de 15.000 lei, datorează: - rata curentă: 4.000 lei; - impozitul pe profit și contribuțiile curente, de care depinde eșalonarea: 3.000 lei.
Rambursarea stinge întâi aceste 7.000 lei. Restul de 8.000 lei se duce în contul următoarelor rate din grafic, adică ratele din următoarele două luni. Firma nu primește bani în cont, dar nu mai are de plătit ratele pentru acele două luni.
Pași practici pentru contabil
- Nu înregistra încasarea rambursării până nu primești decizia de compensare.
- Descarcă notele de compensare și actualizează în contabilitate graficul de eșalonare.
- Verifică dacă au rămas sume nestinse comunicate prin înștiințare de plată și urmărește termenul de 30 de zile.
- Dacă firma are nevoie de lichidități, evaluează momentul depunerii decontului față de datele eșalonării.
De reținut
- În timpul eșalonării, TVA de rambursat stinge întâi ratele și obligațiile curente, apoi ratele viitoare (Codul de procedură fiscală art. 190 alin. (2) și art. 165 alin. (4)).
- Pentru deconturile depuse între certificat și decizia de eșalonare, exigibilitatea se mută la data deciziei de rambursare (art. 190 alin. (3)).
- Sumele rămase nestinse se plătesc în 30 de zile de la înștiințare, sub sancțiunea pierderii eșalonării (art. 194 alin. (1) lit. g)).